28A公司和B公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

　　(1)2008年12月25日，這兩個(gè)公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司采用控股合并方式對(duì)B公司進(jìn)行合并，合并后A公司取得B公司70%的股份。

　　(2)2009年1月1日A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)合并了B公司。該固定資產(chǎn)原值為3 600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1 480萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 920萬(wàn)元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2 000萬(wàn)元。公允價(jià)值變動(dòng)(借方余額)為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 600萬(wàn)元;庫(kù)存商品賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元;相關(guān)資產(chǎn)均已交付B公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)。

　　(3)為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)為120萬(wàn)元。

　　(4)購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。

　　(5)2009年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元。

　　(6)2009年12月31日B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。

　　(7)2010年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元。

　　(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。

　　(9)2010年12月31日B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。

　　(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股權(quán)的一半，A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?5%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。出售取得價(jià)款4 000萬(wàn)元已收到，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。

　　要求：

　　(1)確定購(gòu)買(mǎi)方。

　　(2)計(jì)算確定購(gòu)買(mǎi)成本。

　　(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

　　(4)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(5)計(jì)算A公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制A公司在購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)判斷2011年1月4日出售一半股權(quán)后，A公司該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由。

　　(7)計(jì)算由于處置該股權(quán)對(duì)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表留存收益的影響額。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)確定購(gòu)買(mǎi)方：A公司為購(gòu)買(mǎi)方。

　　(2)計(jì)算確定購(gòu)買(mǎi)成本：

　　根據(jù)合并準(zhǔn)則，A公司的合并成本=1 920 4-2 600+2 000×(1+17%)=6 860(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益i

　　固定資產(chǎn)處置損益=1 920一(3 600一1 480)=一200(萬(wàn)元)。

　　交易性金融資產(chǎn)處置損益=2 600—2 200=400(萬(wàn)元)

　　(4)購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=6 860—8 000×70%=1 260(萬(wàn)元)

　　(5)計(jì)算A公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額：

　　A公司作為合并對(duì)價(jià)交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 600—2 000=600(萬(wàn)元)由于B公司宣告股利應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000×70%=1 400(萬(wàn)元)

　　因此A公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為2 000萬(wàn)元。編制A公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2 120

　　累計(jì)折舊 1 480

　　貸：固定資產(chǎn) 3 600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 6 860

　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 200

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2 120

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　投資收益400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(2 000×17%) 340

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：投資收益 200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 600

　　貸：庫(kù)存商品 1 600

　　借：管理費(fèi)用 120

　　貸：銀行存款 120

　　(6)A公司出售一半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資。

　　理由：A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?5%，在B公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，所以應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

　　(7)減資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整是設(shè)計(jì)前期損益調(diào)整的應(yīng)調(diào)整留存收益，所以對(duì)A公司留存收益的影響=(3 000+6 000)×35%一(2 000×70%+4 000×70%)×50%一3 150—2 100=4 200(萬(wàn)元)。其中，(3 000+6 000)×35%是處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益的影響;(2 000×70%+4 000×70%)×50%是處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利的影響。

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