30甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2012年的長期股權投資企業(yè)合并有關投資資料如下：

　　(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60%股權的購買價格;合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。

　　購買丙公司60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。

　　(2)購買丙公司60%股份的合同執(zhí)行情況如下：

　�、�2012年3月15日，甲公司與乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。②2012年6月30日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8 400萬元，以丙公司2012年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎，經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元。

　�、劢�(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權的價格為5 700萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項土地使用權作為合并對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2012年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4 200萬元;作為對價的土地使用權2012年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為l 500萬元。

　　2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的咨詢費用為200萬元。

　�、芗坠�司和乙公司均于2012年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

　　(3)甲公司與丙公司2012年于內(nèi)部交易有關的事項如下：

　�、�2012年8月10日，甲公司從丙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付。丙公司A商品每件成本為1.6萬元。

　　2012年甲公司將上述A商品對外銷售300件，每件銷售價格為2.1萬元，年末結存A商品100件。2012年12月31日，甲公司結存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬元。

　�、�2012年7月1日，丙公司出售一項專利權給甲公司。該專利權在丙公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1 000萬元。甲公司取得該專利權后當月投入使用，預計尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，該專利權的攤銷計入管理費用。至2012年12月31 E1，甲公司尚未支付專利權款1 000萬元。丙公司對該項應收賬款集體壞賬準備100萬元。

　　(4)其他有關資料：①不考慮相關稅費。②甲公司、丙公司均按照凈利潤l0%提取盈余公積。

　　③本題內(nèi)部交易無形資產(chǎn)為發(fā)生價值。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權的企業(yè)合并類型，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司的合并成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2012年度損益的影響金額。

　　(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

　　(4)計算2012年6月30日甲公司合并財務表對丙公司投資應確認的商譽。

　　(5)根據(jù)資料(3)，計算甲公司2012年度合并財務報表中應抵銷的營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入、管理費用、應收賬款、應付賬款、無形資產(chǎn)和存貨金額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)屬于非同一控制下的控股合并。

　　理由：購買丙公司60%股權時，甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。

　　(2)甲公司對丙公司的合并成本為付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值5 700萬元(4 200+1 500)。甲公司轉讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用2012年利潤總額增加=[4 200一(2 800—600—200)]+[1 500一(2 600—400—200)]=1 700(萬元)。

　　(3)長期股權投資的入賬價值及合并成本為5 700萬元。會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2 000

　　累計折舊 600

　　固定資產(chǎn)減值準備 200

　　貸：固定資產(chǎn) 2 800

　　借：長期股權投資——丙公司 5 700

　　累計攤銷400無形資產(chǎn)減值準備 200

　　營業(yè)外支出 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2 000

　　無形資產(chǎn) 2 600

　　營業(yè)外收入 2 200

　　借：管理費用 200

　　貸：銀行存款 200

　　(4)合并財務報表對丙公司投資應確認的商譽=5 700—9 000×60%=300(萬元)。

　　(5)①內(nèi)部交易A商品的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入(400×2) 800

　　貸：營業(yè)成本800

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨(100×2) 200

　　借：存貨——存貨跌價準備 60

　　貸：資產(chǎn)減值損失 60

　�、趦�(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)外收入 240

　　貸：無形資產(chǎn)——原價(1 000—760) 240

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 l2

　　貸：管理費用 l2

　　③內(nèi)部債權債務的抵銷分錄：

　　借：應付賬款 1 000

　　貸：應收賬款 1 000

　　借：應收賬款——壞賬準備 l00

　　貸：資產(chǎn)減值損失 l00

　　綜上甲公司2012年度合并財務表中應抵銷營業(yè)收入為800萬元，應抵銷營業(yè)成本=800—200=600(萬元)，應抵銷資產(chǎn)減值損失=60+100=160(萬元)，應抵銷營業(yè)外收入為240萬元，應抵銷管理費用l2萬元，應抵銷應收賬款=1 000—100=900(萬元)，應抵銷應付賬款1 000萬元.應抵銷無形資產(chǎn)=240—12=228(萬元)，應抵銷存貨為1 403萬元。

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