三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　27甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜�司的財�?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

　　(2)經(jīng)股東大會批準，甲公司2009年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%，該年末甲公司預(yù)計乙公司截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。2011年1O月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2011年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元，2009年12月31日為10元.2010年12月31日為12元，2011年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(2)，確定甲公司的合并成本。

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009及2010年度個別財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　(4)根據(jù)資料(1)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2011年度個別財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　(5)根據(jù)資料(2)，判斷乙公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權(quán)激勵計劃的實施對乙公司2009及2010年度個別財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　(6)根據(jù)資料(2)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對乙公司2011年度個別財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)甲公司購入乙公司60%股權(quán)，構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并。因為甲公司是從非關(guān)聯(lián)方購入的乙公司的股權(quán)。

　　(2)甲公司的合并成本為30 500萬元。

　　(3)甲公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。因為甲公司作為結(jié)算企業(yè)是以其自身股票市場價格為其子公司的管理人員進行結(jié)算的。股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度個別財務(wù)報表的影響=(50—2)× 10×1/2×1=240(萬元)。

　　相應(yīng)的會計處理：

　　甲公司在其2009年度個別財務(wù)報表中，確認長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬240萬元。股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度個別財務(wù)報表的影響=(50—3—4)×12 × 2/3×1—240=104(萬元)。

　　相應(yīng)的會計處理：

　　甲公司在其2010年度個別財務(wù)報表中，確認長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬104萬元。

　　(4)股權(quán)激勵計劃取消對甲公司個別財務(wù)報表的影響=600—240—104=256(萬元)。

　　相應(yīng)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資 256

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 256

　　借：應(yīng)付職工薪酬 600

　　貸：銀行存款 600

　　(5)乙公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。因為乙公司(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)。

　　乙公司2009年度個別財務(wù)報表由于該股權(quán)激勵計劃的實施需要分別調(diào)增管理費用和資本公積項目240萬元。

　　相應(yīng)的會計處理：

　　借：管理費用 240

　　貸：資本公積——其他資本公積 240

　　乙公司2010年度個別財務(wù)報表由于該股權(quán)激勵計劃的實施需要分別調(diào)增管理費用和資本公積項目104萬元。相應(yīng)的會計處理：

　　借：管理費用 104

　　貸：資本公積——其他資本公積 104

　　(6)2011年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消對乙公司個別財務(wù)報表的影響：應(yīng)調(diào)增管理費用256萬元，調(diào)增資本公積256萬元。

　　相應(yīng)的會計處理：

　　借：管理費用 256

　　貸：資本公積——其他資本公積 256

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