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| 第 3 頁：多項選擇題及答案解析 |
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29甲公司系一家上市公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在2010年度完成了以下兩筆企業(yè)合并交易：
(1)2010年1月1日，甲公司以6 400萬元的貨幣資金購買了A公司60%的股權(quán)，發(fā)生合并直接費用30萬元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以發(fā)行1 600萬股普通股為對價取得8公司80%的股權(quán)。B公司與甲公司是屬于同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價值為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費用160萬元。另外，還發(fā)生合并直接相關(guān)費用20萬元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：
假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中A公司的未分配利潤中含有2009年度實現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤700萬元;A公司取得同定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年;8公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊和攤銷。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：
(1)2010年3月20日，A公司股東大會宣告分配2009年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實際發(fā)放。
(2)B公司2010年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司購人并結(jié)存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。2010年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元(含增值稅);甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元(含增值稅)。甲公司本期銷售毛利率為20%。
(3)2010年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元(含增值稅)，銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值0.2萬元。
(4)A公司2010年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從甲公司購入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)A公司是在2010年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為402萬元。A公司購人時該項無形資產(chǎn)估計剩余受益年限為4年。2010年年末A公司為該項無形資產(chǎn)計提了42萬元的減值準(zhǔn)備。
(5)2010年年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應(yīng)收8公司賬款余額為700萬元;2010年年初應(yīng)收B公司賬款余額為100萬元。
(6)A公司將本年度從甲公司處購人的部分存貨實現(xiàn)對外銷售。取得銷售收入為300萬元，
銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對外銷售。2010年年末，A公司估計該存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為40萬元;B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬元。
(7)2010年度，A公司實現(xiàn)凈利潤4 500萬元;B公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元。其他資料如下：
�、�2011年3月20日，A公司董事會提出2010年度利潤分配方案為：按當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過。
②2011年4月2日，B公司股東會決定按2010年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當(dāng)日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。
�、奂坠�、A公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費。
�、芗坠静捎脩�(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為5%。
�、莺喜⑷誂公司賬面上的存貨在2010年全部對外出售。要求：
(1)編制甲公司購買日和合并日在個別報表和合并報表中必要的會計處理。
(2)編制甲公司2010年度對A、B公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄(購買日或合并日除外)。
(3)編制甲公司2010年末有關(guān)合并抵銷分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)①甲公司購買日對A公司投資的處理：2010年1月1日的投資分錄
借：長期股權(quán)投資 6 400
貸：銀行存款 6 400
借：管理費用 30
貸：銀行存款 30
同時編制調(diào)整、抵銷分錄
借：存貨 260
固定資產(chǎn) 2 880
無形資產(chǎn) 900
貸：資本公積4 040
借：股本 3 000資本公積 5 840
盈余公積 600
未分配利潤 1 200商譽(6 400—10 640×60%) 16
貸：長期股權(quán)投資 6 400
少數(shù)股東權(quán)益4 256
②合并日甲公司對8公司的投資處理：2010牟6月1日投資分錄：
借：長期股權(quán)投資(5 830×80%)4 664
貸：股本 1 600
資本公積——股本溢價 3 064
借：資本公積——股本溢價 160
管理費用 20
貸：銀行存款 180
同時編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：
調(diào)整分錄：
借：資本公積 1 864
貸：盈余公積(1 000×80%)800
未分配利潤(1 330×80%) 1 064
抵銷分錄：
借：未分配利潤——年初 9
貸：存貨(50×18%) 9
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 8
貸：未分配利潤——年初 8
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(100×5%) 5
貸：未分配利潤——年初 5
借：股本 2 000
資本公積 1 500
盈余公積 1 000
未分配利潤 1 330
貸：長期股權(quán)投資4 664
少數(shù)股東權(quán)益 1 166
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 100
借：營業(yè)成本 20
貸：存貨 20
(2)編制甲公司2010年度(購買日或合并日除外)有關(guān)長期股權(quán)投資的分錄。
�、賹公司長期股權(quán)投資的處理：
2010年3月20日：
借：應(yīng)收股利 180
貸：投資收益(300×60%) 180
2010年4月20日：
借：銀行存款 180
貸：應(yīng)收股利 180
�、趯公司的長期股權(quán)投資除初始投資外，無需作其他處理。
(3)編制甲公司2010年末合并抵銷分錄。
①對A公司投資及投資收益的抵銷。
a.先調(diào)整A公司報表：
借：存貨 260
固定資產(chǎn) 2 880
無形資產(chǎn) 900
貸：資本公積4 040
借：營業(yè)成本(500—240) 260
貸：存貨 260
借：管理費用 288
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊[(9 000—6 120)/10] 288
借：管理費用[(1 500--600)/10] 90
貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 90
b.對甲公司與A公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷存貨的抵銷：
甲公司與A公司內(nèi)部交易形成的存貨未對外出售的比例=[351/(1+17%)一240]/300× 100%=20%
借：營業(yè)收入 300
貸：營業(yè)成本 300
借：營業(yè)成本 12
貸：存貨[(300—240)×20%] 12
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
無形資產(chǎn)的抵銷：
借：營業(yè)外收入 102
貸：無形資產(chǎn)——原價 102
借：無形資產(chǎn)累計攤銷 8.5
貸：管理費用(102/4×4/12) 8.5
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 42
貸：資產(chǎn)減值損失 42
C.按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：
借：投資收益 180
貸：長期股權(quán)投資 180
A公司調(diào)整后的2010年度凈利潤=4 500—260—288—90—12+12—102+8.5+42=3 810.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資 2 286.3
貸：投資收益 2 286.3
甲公司對A公司的長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=6 400—180+2 286.3=8 506.3(萬元)
d.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：
借：股本 3 000
資本公積——年初 5 840
盈余公積——年初 600
——本年450
未分配利潤——年末(1 200—300+3 810.5—450)4 260.5
商譽 16
貸：長期股權(quán)投資8 506.3
少數(shù)股東權(quán)益[(3 000+5 840+600+450+4 260.5)×40%] 5 660.2
借：投資收益 2 286.3
少數(shù)股東損益(3 810.5 x40%) 1 524.2
未分配利潤——年初 1 200
貸：提取盈余公積450
對所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤——年末4 260.5
�、趯公司投資及投資收益的抵銷。
對甲公司與B公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。存貨的抵銷：
借：未分配利潤——年初 9
貸：營業(yè)成本(50×18%) 9
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 8
貸：未分配利潤——年初 8
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 100
借：營業(yè)成本(9+20) 29
貸：存貨 29
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 21
貸：資產(chǎn)減值損失 21
【說明】
a.站在B公司角度，2010年應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=(150—110)一8=32(萬元);站在集團(tuán)角度，2010年應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=50×(1—18%)+100×(1—20%)一110=11(萬元)，所以應(yīng)抵銷跌價準(zhǔn)備=32—11=21(萬元)。
固定資產(chǎn)的抵銷：
借：營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 110
固定資產(chǎn)——原價 90
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 7.5
貸：管理費用(90/5 X 5/12) 7.5
b.按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：
B公司調(diào)整后的2010年度凈利潤=3 000+9—29+21—90+7.5=2 918.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資 2 334.8
貸：投資收益(2 918.5×80%) 2 334.8
C.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：
借：股本 2 000
資本公積——年初 1 500
盈余公積——年初 1 000——本年 300
未分配利潤——年末(1 330+2 918.5—300) 3 948.5
貸：長期股權(quán)投資(5 830×80%+2 334.8) 6 998.8
少數(shù)股東權(quán)益 1 749.7
借：投資收益 2 334.8
少數(shù)股東權(quán)益 583.7
未分配利潤——年初 1 330
貸：未分配利潤——提取盈余公積 300
未分配利潤——年末 3 948.5
d.恢復(fù)子公司合并前的留存收益：
借：資本公積 1 864
貸：盈余公積(1 000 X 80%)800
未分配利潤(1 330×80%) 1 064
�、奂坠九cA公司、B公司之間債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：應(yīng)付賬款 1 300
貸：應(yīng)收賬款 1 300
借：應(yīng)收賬款(1 300×5%) 65
貸：未分配利潤——年初 5
資產(chǎn)減值損失 60
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