三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　27甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3 500萬(wàn)元，甲公司2009年6月8日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對(duì)乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后，甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，該部分股權(quán)的公允價(jià)值為3 300萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 300萬(wàn)元。2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務(wù)重組方式取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)，乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　　2009年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元。

　　(2)2009年1月1日，乙公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3 500萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購(gòu)入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2009年12月31日，乙公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1 850萬(wàn)元。除丙公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。丙公司與甲、乙公司均無其他關(guān)系。2010年3月2日，乙公司將剩余50%的丙公司債券對(duì)外出售，獲得價(jià)款1 900萬(wàn)元。

　　(3)乙公司自2009年年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，2010年6月獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)160萬(wàn)元、職工薪酬100萬(wàn)元，以及支付的其他費(fèi)用30萬(wàn)元，共計(jì)290萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元。2010年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)80萬(wàn)元、職工薪酬50萬(wàn)元，以及支付的其他費(fèi)用20萬(wàn)元，共計(jì)150萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為120萬(wàn)元。乙公司無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，2010年12月31日預(yù)計(jì)其可收回金額為310萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　(4)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前一年增長(zhǎng)6%。截止到2010年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止到2011年12月31日三個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%。從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前一年增長(zhǎng)5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止到2010年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來一年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前一年增長(zhǎng)7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止到2011年12月31日三個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來一年將有4名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元;2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

　　(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為50 000元。完工收回時(shí)支付加工費(fèi)4 000元(不含增值稅，等于乙公司實(shí)際發(fā)生的加工成本，假定加工成本全部為加工工人的工資)。該材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。

　　(6)2011年12月1日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有的乙公司股權(quán)與戊公司所持有的丁公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4 200萬(wàn)元，戊公司所持有丁公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1 200萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1 200萬(wàn)元。甲公司與戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司2009年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。2010年1月至2011年12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對(duì)乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明確定依據(jù)。

　　(2)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)根據(jù)資料(2)，簡(jiǎn)述金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由。

　　(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中‘‘無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響金額。

　　(5)根據(jù)資料(4)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2009年度和2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(6)根據(jù)資料(5)，不考慮其他因素，計(jì)算甲公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目的金額。

　　(7)根據(jù)資料(6)，計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)形成企業(yè)合并的日期為2009年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵诖酥�前甲公司不持有乙公司的股�?quán)。

　　(2)根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)該為3 300萬(wàn)元。

　　甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3 300～4 500×60%=600(萬(wàn)元)(3)乙公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1 850

　　貸：持有至到期投資——成本 1 750

　　資本公積——其他資本公積 100

　　甲公司2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。因?yàn)楸�公司不納入甲公司的合并范圍，故乙、丙公司間的交易不屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，無需抵銷，上述乙公司個(gè)別報(bào)表中的處理也要在甲公司合并報(bào)表中體現(xiàn)。

　　(4)非專利技術(shù)研發(fā)成功時(shí)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200+120=320(萬(wàn)元)，2010年年底進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，所以，該項(xiàng)無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響金額為310萬(wàn)元。

　　(5)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50—2)×1×10× 1/2=240(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　甲公司在其2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬(wàn)元。

　　借：管理費(fèi)用 240

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 240

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50—3—4)×1×12× 2/3—240=104(萬(wàn)元)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬(wàn)元。

　　借：管理費(fèi)用 104

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 104

　　(6)本題中，甲乙公司雖然同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，但是對(duì)于實(shí)際發(fā)生的加工成本以及實(shí)際發(fā)生的消費(fèi)稅，企業(yè)集團(tuán)也是認(rèn)可的，所以甲公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目的金額=5+0.4+(5.4-0.4)/(1—10%)×10%=6(萬(wàn)元)。

　　(7)因?yàn)榧坠�司持有乙公司股�?quán)比例為60%，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中后續(xù)計(jì)量應(yīng)該采用成本法核算，那么其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益金額就是按照成本法來計(jì)算確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額與其公允價(jià)值之間的差額，具體計(jì)算如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3 300萬(wàn)元，持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益=4 200—3 300=900(萬(wàn)元)。

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益=4 200—4 500+200+1 000)×60%— 600=180(萬(wàn)元)。

　　28A公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積。A公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日對(duì)外公布。2011年4月10日完成所得稅匯算清繳。2011年1月至3月發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)2011年2月15日，B公司就2010年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函A公司要求退貨。經(jīng)A公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意B公司全部退貨。2011年2月18日，A公司收到B公司退回的E產(chǎn)品。同日，A公司收到稅務(wù)部門出具的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批產(chǎn)品銷售價(jià)格1 000萬(wàn)元(不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額)，銷售成本800萬(wàn)元，貨款尚未收到。A公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許在當(dāng)期所得稅前扣除，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才允許槐麗扣陳。

　　(2)2011年3月7日，法院對(duì)C公司起訴A公司合同違約一案作出判決，要求A公司償付C公司經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元。A公司不服并提出上訴，但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。該訴訟為A公司因合同違約于2010年l2月6日被C公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2010年12月31日。法院尚未作出判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，A公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴并相應(yīng)的確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債450萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(2)請(qǐng)用文字說明A公司因上述事項(xiàng)對(duì)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表)相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)(不考慮現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整)。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)賬務(wù)處理：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　貸：應(yīng)收賬款 1 170

　　借：壞賬準(zhǔn)備(1 170×5%) 58.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 58.5

　　借：庫(kù)存商品800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用[(1 000—800)×25%] 50

　　借：以前年度損益調(diào)整調(diào)——調(diào)整所得稅費(fèi)用(1 170 X5%X25%) 14.63

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) l4.63

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 106.13

　　貸：以前年度損益調(diào)整(1 000—800—58.5—50+14.63) 106.13

　　借：盈余公積——法定盈余公積 l0.6l

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(106.13×10%) 10.61

　　②借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 l00

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 l00

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(100 ×25%) 25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 25

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75

　　貸：以前年度損益調(diào)整(100—25) 75

　　借：盈余公積——法定盈余公積 7.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(75×10%) 7.5

　　(2)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款1111.5萬(wàn)元;調(diào)增存貨800萬(wàn)元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)l0.37萬(wàn)元;調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)220萬(wàn)元;調(diào)減盈余公積18.11萬(wàn)元;調(diào)減未分配利潤(rùn)l63.02萬(wàn)元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元;調(diào)減營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元;調(diào)減資產(chǎn)減值損失58.5萬(wàn)元;調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元;調(diào)減所得稅費(fèi)用60.37萬(wàn)元;調(diào)減凈利潤(rùn)l81.13萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄的相關(guān)調(diào)整：凈利潤(rùn)調(diào)減l81.13萬(wàn)元;提取盈余公積(盈余公積欄)調(diào)減18.11萬(wàn)元;提取盈余公積(未分配利潤(rùn)欄)調(diào)增l8.11萬(wàn)元。

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