30甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：

　　(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，實際支付價款5 400萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l8 000萬元。其中股本為l0 900萬元，資本公積為3 800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3 020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

　�、�2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

　�、�2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。

　�、芤夜�司2010年5月至l2月31日實現(xiàn)凈利潤2 200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。

　　2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

　　(2)2011年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產(chǎn)作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司換出廠房的賬面原價為2 900萬元，已計提折舊l 000萬元，公允價值為3 000萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，成本為7 000萬元，已計提折舊3 500萬元，公允價值為11 000萬元。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為25 000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　�、�1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租人戊公司的一條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無庫存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無其他關(guān)系。

　�、�9月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權(quán)。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。

　　(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6 800萬元，由于甲公司無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權(quán)投資的公允價值是6 600萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關(guān)系。

　　要求：

　　(1)計算2010年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

　　(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;計算購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應(yīng)如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務(wù)報表的影響。

　　(4)根據(jù)資料(3)一②，簡述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。

　　(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益。

　　(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權(quán)在合并報表中應(yīng)如何處理。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)初始投資成本為5 400萬元。該項投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。理由：持股比例為30%，通常情況下具有重大影響。

　　(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額：3 000+11 000—25 000 X 50%=1 500(萬元)。

　　理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量，合并財務(wù)報表中的商譽(yù)金額就是第二次投資產(chǎn)生的商譽(yù)金額。

　　(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金50萬元確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 50

　　貸：預(yù)計負(fù)債 50

　　合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關(guān)系，所以該項交易在甲公司2010年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元，合并利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出50萬元。

　　(4)乙公司個別報表：無需處理。

　　理由：應(yīng)收票據(jù)己歸屬甲公司，甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關(guān)。甲公司合并報表，附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)，所以集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)予以抵銷;同時甲公司個別報表中關(guān)于應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的處理也體現(xiàn)在合并報表中。會計處理為：

　　借：應(yīng)付票據(jù) l25

　　貸：應(yīng)收票據(jù) l25

　　借：銀行存款 l05

　　短期借款——利息調(diào)整 20

　　貸：短期借款——成本 l25

　　(5)甲公司個別財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=6 800—6 600=200(萬元)。因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務(wù)重組交易不屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，無需抵銷。甲公司個別報表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益也在合并報表中反映，即甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為200萬元。

　　(6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計算。

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