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29甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營,甲公司從2010年開始進行了一系列投資和資本運作。有關(guān)資料如下:
(1)甲公司于2010年1月1日,以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份,對乙公司有重大影響,甲公司采用權(quán)益法核算此項投資。2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4 000萬元,與所有者權(quán)益賬面價值相同。其中,實收資本2 500萬元,資本公積(均為資本溢價)500萬元,盈余公積100萬元,未分配利潤900萬元。2010年3月l2日,乙公司股東大會宣告分派2009年現(xiàn)金股利200萬元。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤1 100萬元,提取盈余公積110萬元,未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。
(2)2011年1月1日,甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心,以銀行存款3 800萬元增持乙公司60%的股份,至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Y徺I日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5 500萬元,所有者權(quán)益賬面價值為4 900萬元,差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生,其賬面價值為850萬元,公允價值為l 450萬元,剩余使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法計提折舊。
(3)2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。
(4)2012年1月1日,甲公司又出資l 356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 200萬元。(5)其他有關(guān)資料如下:
、偌坠九c乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。
②甲公司擬長期持有乙公司股權(quán),沒有計劃出售。按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進行調(diào)整時,不考慮所得稅影響。
③假定甲公司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值,相關(guān)交易或事項均為公允交易,且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按凈利潤的l0%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。要求:(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)根據(jù)資料(1),計算2010年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值,并編制相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2),判斷該項交易是否形成企業(yè)合并,說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并,則分析甲公司在2011年1月1日合并財務(wù)報表中如何計量對乙公司的原有股權(quán),并計算其對合并財務(wù)報表損益項目的影響金額。
(3)計算應(yīng)在甲公司2011年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽金額,并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(4),判斷甲公司進一步購買乙公司l8%股權(quán)的交易性質(zhì),說明判斷依據(jù);并計算該項交易對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額,編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)2010年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值:900—40+220=1 080(萬元)。相關(guān)會計分錄為:2010年1月1日初始投資:
借:長期股權(quán)投資 900
貸:銀行存款 900
3月12日:
借:應(yīng)收股利(200×20%) 40
貸:長期股權(quán)投資 40
12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤:
借:長期股權(quán)投資(1 100×20%) 220
貸:投資收益 220
(2)2010年和2011年甲公司兩次購買乙公司股權(quán),形成對乙公司的控制,所以該項交易屬于多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財務(wù)報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。所以在合并財務(wù)報表中,甲公司對乙公司的股權(quán)重新計量后的價值=5 500×20%=1 100(萬元),與原賬面價值1 080萬元的差額20萬元,應(yīng)計入合并當(dāng)期的投資收益。
(3)應(yīng)在購買日合并財務(wù)報表中列示的商譽金額=3 800—5 500×60%=500(萬元)。
、賹⒁夜巨k公大樓的賬面價值調(diào)整為公允價值:
借:固定資產(chǎn) 600
貸:資本公積 600
、诰幹瀑徺I日合并財務(wù)報表時,對長期股權(quán)投資的抵銷分錄為:
借:實收資本 2 500
資本公積(500+600) 1 100
盈余公積(100+1 100 × 10%) 210
未分配利潤(900+1 100×90%一200) 1 690
商譽 500
貸:長期股權(quán)投資(1 080+20+3 800)4 900
少數(shù)股東權(quán)益 l l00
(4)甲公司進一步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì),屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后,自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司l8%的股權(quán)。經(jīng)調(diào)整后的乙公司2011年實現(xiàn)的凈利潤=680一(1 450—850)/20=65(3(萬元),乙公司對母公司的價值(以購買目乙公司凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的金額)=5 500+650=6 150(萬元),新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本l 356萬元與應(yīng)享有乙公司對母公司的價值1 107萬元(=6 150×18%)之間的差額249萬元應(yīng)調(diào)整資本公積,也就是對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額。應(yīng)編制的抵銷分錄為:
借:實收資本 2 500
資本公積(1 100+249) 1 349
盈余公積(210+680 × 10%) 278
未分配利潤[1 690+680 ×90%一(1 450—850)/20] 2 272
商譽 500
貸:長期股權(quán)投資(4 900+1 356+520) 6 776
少數(shù)股東權(quán)益(6 150 × 2%) 123
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