29天合股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“天合公司”)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格。商品銷售價(jià)格均不含增值稅。商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。天合公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。天合公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。天合公司201 1年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2012年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2012年4月30日。天合公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2011年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，其中，下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2012年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項(xiàng)于2012年3月2日發(fā)現(xiàn)。

　　(1)1月1日，天合公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬元，舊商品的回收價(jià)格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向天合公司支付341萬元。1月6日。天合公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)并作為原材料核算。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 341

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫(kù)存商品 150

　　(2)10月15日，天合公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。1O月15日。天合公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;天合公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日，天合公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140

　　貸：庫(kù)存商品 140

　　(3)12月1日，天合公司向丙公司銷售一批c商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款，天合公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31 E1，天合公司尚未收到銷售給丙公司的c商品貨款117萬元。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　(4)12月1日，天合公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用);天合公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，天合公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存人銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，天合公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

　　貸：庫(kù)存商品 350

　　(5)12月1日，天合公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，天合公司于2012年4月30日以740萬元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1日，天合公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款819

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫(kù)存商品 600

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”“盈余公積——法定盈余公積…應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。

　　(3)計(jì)算填列利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)第(1)、(2)、(4)、(5)錯(cuò)誤，第(3)正確。

　　(2)對(duì)事項(xiàng)(1)：

　�、俳瑁涸�材料 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 2.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整 7.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.75

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 0.75

　　對(duì)事項(xiàng)(2)：

　　①借： 以前年度損益調(diào)整 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　貸：預(yù)收賬款 234

　�、诮瑁簬�(kù)存商品 140

　　貸：以前年度損益調(diào)整 140

　�、劢瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 45

　　借：盈余公積——法定盈余公積4.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4.5

　　對(duì)事項(xiàng)(4)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 500

　　貸：預(yù)收賬款 500

　　②借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整 350

　�、鬯�得稅費(fèi)用的調(diào)整：由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)扣所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)，存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(500×25%) 125

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　遞延所得稅負(fù)債(350×25%) 87.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 112.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 11.25

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 11.25對(duì)事項(xiàng)(5)：

　　借：以前年度損益調(diào)整 700

　　貸;其他應(yīng)付款 700

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 600

　　借：以前年度損益調(diào)整(40/5) 8

　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108

　　貸：以前年度損益調(diào)整 108

　　借：盈余公積——法定盈余公積 10.8

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10.8

　　(3)調(diào)整利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。2011 利潤(rùn)表中“本期金額”欄目中：營(yíng)業(yè)收入減少1 390萬元，營(yíng)業(yè)成本減少1 090萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬元，所得稅費(fèi)用減少50 萬元，凈利潤(rùn)減少258萬元。2011年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年金額”欄目中：提取法定盈余公積減少25.8萬元，未分配利潤(rùn)減少232.2萬元。

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