| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 3 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 4 頁(yè)：綜合題及答案解析 |
28甲股份有限公司為上海證券交易所上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，由于甲公司2010年的審計(jì)結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊(cè)資本，而且公司經(jīng)營(yíng)連續(xù)兩年虧損，上海證券交易所對(duì)該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望能夠注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以為實(shí)現(xiàn)各自的目的，雙方進(jìn)行了如下資本運(yùn)作。2010年6月30日，甲公司以定向增發(fā)本公司普通股的方式從丁公司取得其對(duì)B公司100%的股權(quán)。該業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下。
(1)甲公司以3股換1股的比例向丁公司發(fā)行了6 000萬(wàn)股普通股以取得B公司2 000萬(wàn)股普通股。
(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允價(jià)值為30元/股，B公司普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為90元/股。甲公司、B公司每股普通股的面值均為1元。
(3)2010年6月30日，除甲公司庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值總額較賬面價(jià)值總額高7 000萬(wàn)元和B公司庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值總額較賬面價(jià)值總額高6 000萬(wàn)元以外，甲公司和B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
(4)甲公司及B公司在合并前的簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：
(5)其他相關(guān)資料：
�、偌坠尽公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、诩坠�、乙公司增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，均按照10%提取盈余公積。
要求;
(1)根據(jù)上述資料，編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中合并日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算甲公司合并目所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額。
(2)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于反向購(gòu)買，并說明判斷依據(jù)。如果是，則計(jì)算B公司的合并成本;如果不是，則計(jì)算甲公司的合并成本。
(3)在編制2010年6月30日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，分析如何編制調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)上述分析，編制2010年6月30日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中合并日的賬務(wù)處理：甲公司取得對(duì)B公司的投資，屬于非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，即：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6 000×30) 180 000
貸：股本 6 000
資本公積——股本溢價(jià) 174 000
完成賬務(wù)處理之后，甲公司的所有者權(quán)益為：股本=3 000+6 000=9 000(萬(wàn)元);資本公積=0+174 000=174 000(萬(wàn)元);盈余公積=18 000(萬(wàn)元);未分配利潤(rùn)=24 000(萬(wàn)元)。(2)①判斷：甲公司在該項(xiàng)合并中向B公司原股東丁公司增發(fā)了6 000萬(wàn)股普通股，合并后B公司原股東丁公司持有甲公司股權(quán)的比例為66.67%[=6 000/(3 000+6 000)×100%]，能夠控制甲公司。對(duì)于該項(xiàng)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東丁公司控制，B公司應(yīng)為購(gòu)買方(法律上的子公司)，甲公司為被購(gòu)買方(法律上的母公司)，形成反向購(gòu)買。
�、谟�(jì)算B公司的合并成本：假定B公司發(fā)行本公司普通股合并甲公司，丁公司在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000萬(wàn)股(=2 000/66.67%一2 000)，所以，B公司的合并成本=1 000×90=90 000(萬(wàn)元)。
(3)①抵銷甲公司對(duì)B公司的投資。按照反向購(gòu)買的處理原則，B公司是會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方，所以，要將法律上甲公司購(gòu)買B公司的賬務(wù)處理進(jìn)行抵銷。
抵銷分錄為：
借：股本 6 000
資本公積 174 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180 000
抵銷之后，甲公司的所有者權(quán)益恢復(fù)到了合并前的金額：股本=3 000(萬(wàn)元);資本公積=0;盈余公積=18 000(萬(wàn)元);未分配利潤(rùn)=24 000(萬(wàn)元)，所有者權(quán)益合計(jì)為45 000萬(wàn)元。
②B公司對(duì)取得的甲公司投資，采用成本法核算，按照支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，因此，取得投資時(shí)虛擬的調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 000
貸：股本 1 000
資本公積89 000
【提示】該調(diào)整分錄只出現(xiàn)在合并工作底稿中，不是真正的賬務(wù)處理，不記入B公司的賬簿(更不記入甲公司賬簿)。
�、峒坠疽暈楸毁�(gòu)買方，即會(huì)計(jì)上的子公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的應(yīng)是甲公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，因此，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為:
借：存貨 1 000
固定資產(chǎn)4 000
無(wú)形資產(chǎn) 2 000
貸：資本公積 7 000
調(diào)整后，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=45 000+7 000=52 000(萬(wàn)元)。其中，股本3 000萬(wàn)元，資本公積7 000萬(wàn)元(=0+7 000)，盈余公積18 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)24 000萬(wàn)元。
�、蹷公司視為購(gòu)買方，即會(huì)計(jì)上的母公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的應(yīng)是B公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。合并商譽(yù)=90 000—52 000=38 000(萬(wàn)元)。B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(虛擬)與甲公司所有者權(quán)益的抵銷分錄為：
借：股本 3 000
資本公積 7 000
盈余公積 18 000
未分配利潤(rùn) 24 000
商譽(yù) 38 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 000
【提示】調(diào)整分錄②和抵銷分錄④可以合并處理。
相關(guān)推薦：
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)知識(shí)匯總
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
