| 第 1 頁：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 4 頁：綜合題 |
三、綜合題(本題型共4題，共計(jì)60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。) 第25題 為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×8年和20×9年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。
(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：
�、貯公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過即可實(shí)施。
②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。
�、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。
(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：
�、�20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司20× 8年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。 20×8年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。
20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2 000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 760萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計(jì)提折舊3 000萬元，公允價(jià)值為8 000萬元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為3 000萬元，累計(jì)攤銷1 500萬元，公允價(jià)值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1 日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
20×8年7月1日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。
②20×9年6月30 日，甲公司以3 600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)予當(dāng)日辦理完成。
(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 300萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。20×9年1月1 日至6月30日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。
自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。
(4)20×9年6月30日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8 000萬元，資本公積12 000萬元，盈余公積3 000萬元，未分配利潤(rùn)5 200萬元。本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中c公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。
要求：
(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得c公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(2)確定合并日或購買日，并說明理由。
(3)計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至20×9年6月30日期間按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)。
(6)計(jì)算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額。
【正確答案】：
請(qǐng)參照解析
【試題解析】：
(1)甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直接和間接擁有B公司48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會(huì)成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。 取得C公司60 0A股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=5.2×800+3 760-12 000×60%=720(萬元) (2)購買日為20×8年7月1日。 因?yàn)?0×8年7月1日同時(shí)滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過、合并事項(xiàng)已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)、參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購買方已支付了購買價(jià)款、購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 (3)因?yàn)榧坠救〉肅公司60%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本=5.2×800+3 760=7 920(萬元)。會(huì)計(jì)分錄是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 920 累計(jì)攤銷 600 貸：無形資產(chǎn) 2 000 股本800 資本公積——股本溢價(jià) 3 360 營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2 360 (4)甲公司購買C公司股權(quán)的20%是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉?0%c公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20%屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。 甲公司取得c公司20%股權(quán)的成本是支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值3 600萬元，所以賬務(wù)處理是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 貸：銀行存款 3 600 (5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至20×9年6月30日期間的凈利潤(rùn)=1 300一(8 000—6000)/10/2-(3500—1 500)/5/2+1 000-(8 000—6 000)/10/2-(3 500—1500)/5/2= 1 700(萬元) (6)C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額=12 000+1 300+1 000-(8 000 —6 000)/10-(3 500—1 500)/5=13 700(萬元) 調(diào)整分錄中由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額=3 6
第26題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年甲公司和乙公司發(fā)生如下交易：
(1)甲公司和乙公司為了緩解資金周轉(zhuǎn)壓力，于2010年2月簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司以庫存商品和持有的A公司10%的股權(quán)投資換取乙公司出租的房產(chǎn)。
(2)假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
(3)2010年4月1 日，雙方辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，有關(guān)資料如下：
�、偌坠緭Q出：庫存商品賬面成本300萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值400萬元;持有A公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為550萬元(其中成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元)，按照當(dāng)日收盤價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為705萬元�！ 考試大~~~在線考試中心~
�、谝夜緭Q出：投資性房地產(chǎn)的賬面余額為800萬元。其中成本為700萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為60萬元。交換日公允價(jià)值為1 100萬元。
�、垡夜鞠蚣坠局Ц躲y行存款73萬元。
�、芗坠緭Q人房產(chǎn)繼續(xù)用于出租。乙公司換入的庫存商品仍作為庫存商品核算，換入的A公司股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
要求：
(1)判斷甲公司與乙公司進(jìn)行的交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。
(2)計(jì)算2010年4月1日甲公司換入投資性房地產(chǎn)的成本及此項(xiàng)交易對(duì)甲公司營業(yè)利潤(rùn)的影響額。
(3)計(jì)算2010年4月1乙公司換入庫存商品和長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及此項(xiàng)交易對(duì)乙公司營業(yè)利潤(rùn)的影響額。
【正確答案】：
請(qǐng)參照解析
【試題解析】：
(1)甲公司與乙公司進(jìn)行的交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。 理由：乙公司支付的補(bǔ)價(jià)=73-400×17%=5(萬元)，支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=5/1 105×100%=0.45%，該比例低于25%。 (2)計(jì)算2010年4月1日甲公司換入投資性房地產(chǎn)的成本及此項(xiàng)交易對(duì)甲公司營業(yè)利潤(rùn)的影響額。 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值一收到的不含稅補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)甲公司換入投資性房地產(chǎn)的成本=(400+705)一5=1 100(萬元) 此項(xiàng)交易對(duì)甲公司營業(yè)利潤(rùn)的影響額=400+(705—550)+50一(300—100)=405(萬元) 具體會(huì)計(jì)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 1 100 T考試大-在線-考試中心T 銀行存款 73 貸：主營業(yè)務(wù)收入400 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(400×17%)68 可供出售金融資產(chǎn)-成本 500 -公允價(jià)值變動(dòng) 50 投資收益 155 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 T考試大-在線-考試中心T 貸：庫存商品 300 借：資本公積一其他資本公積 50 貸：投資收益 50 (3)計(jì)算2010年4月1日乙公司換入庫存商品和長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及此項(xiàng)交易對(duì)乙公司營業(yè)利潤(rùn)的影響額 乙公司換入庫存商品的成本=(1 100+5)X400/(400+705)=400(萬元) 乙公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=(1 100+5)×705/(400+705)=705(萬元) 此項(xiàng)交易對(duì)乙公司營業(yè)利潤(rùn)的影響額=1 100一800—100+160=360(萬元) 相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 400 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅
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