第 11 題 20×8年3月20日，甲公司因給職工獎勵股份，應(yīng)減少的資本公積(其他資本公積)為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.700

　　C.800

　　D.900

　　【正確答案】： A

　　【參考解析】： 【解析】20×8年3月2日，甲公司回購公司普通殷的會計處理為：

　　借：庫存股800

　　貸：銀行存款800

　　3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工

　　會計處理為：

　　借：銀行存款 l00(1×100)

　　資本公積一其他資本公積600(6×100)

　　一股本溢價 100

　　貸：庫存股800

　　甲公司是上市公司，擁有一家子公司一乙公司。

　　2006～2008年發(fā)生的相關(guān)交易如下：(1)2006年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件銷售成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元(每件l萬元)。2006年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為l40萬元。2007年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為90萬元。2008年乙公司對外售出l0件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為45萬元。

　　(2)甲公司2008年l2月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為5%。

　　假定兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應(yīng)按歷史成本計量;各項(xiàng)資產(chǎn)計提的減值損失只有在實(shí)際發(fā)生時，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　根據(jù)上述資料，回答 12～15 問題。

　　第 12 題 2006年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項(xiàng)目的影響額為(　　)萬元。

　　A.-80

　　B.80

　　C.0

　　D.-20

　　【正確答案】： C

　　【參考解析】： 【解析】 2006年的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)成本 80

　　(母公司銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備)

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 80

　　借：營業(yè)收入 300

　　貸：營業(yè)成本 300

　　借：營業(yè)成本 80

　　貸：存貨 80

　　2006年末集團(tuán)角度存貨成本l60萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額20萬元，已有余額80萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元。

　　2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備IOQ萬元。

　　借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 160

　　貸：資產(chǎn)減值損失 l60

　　2006年末集團(tuán)角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎(chǔ)240萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240-140)×25%=25(萬元)。

　　2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎(chǔ)240萬元，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240 -140)×25%=25(萬元)。

　　所以所得稅無需作抵銷分錄。

　　對存貨項(xiàng)目的影響=一80-80+160=0.

　　第 13 題 2007年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對遞延所得稅項(xiàng)目的影響額為(　　)萬元。

　　A.-l5

　　B.-2.5

　　C.-l7.5

　　D.2.5

　　【正確答案】： D

　　【參考解析】： 2007年的抵銷分錄：

　　抵銷年初數(shù)的影響：

　　借：未分配利潤一年初 80

　　(母公司2006年銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價

　　準(zhǔn)備)

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 80

　　借：未分配利潤一年初 80

　　貸：營業(yè)成本80

　　借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 160

　　貸：未分配利潤一年初 l60

　　抵銷本期數(shù)的影響：

　　借：營業(yè)成本40

　　貸：存貨 40

　　借：營業(yè)成本 40

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 40

　　2007年末集團(tuán)角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的余額應(yīng)為0，已有余額10(20-10)萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。

　　2007年末子公司存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的余額為30萬元，已有余額50(100-50)萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 l0

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 10

　　2007年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-80)× 25%：l0(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一l5萬元。

　　2007年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-90)× 25%=7.5(萬元)。

　　本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一17.5萬元。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(17.5—15)

　　貸：所得稅費(fèi)用 2.5

　　第 14 題 2008年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對資產(chǎn)項(xiàng)目的影響額為(　　)萬元。

　　A.-7.5

　　B.7.5

　　C.0

　　D.2.5

　　【正確答案】： C

　　【參考解析】： 2008年的抵銷分錄：抵銷年初數(shù)的影響：

　　借：未分配利潤一年初 40

　　(母公司2006年銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價

　　準(zhǔn)備)

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 40

　　借：未分配利潤一年初 40

　　貸：營業(yè)成本 40

　　借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 70

　　貸：未分配利潤一年初 70

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(10—7.5)

　　貸：未分配利潤一年初 2.5

　　抵銷本期數(shù)的影響：

　　借：營業(yè)成本 30

　　貸：存貨 30

　　借：營業(yè)成本 7.5(30×10/40)

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 7.5

　　2008年末集團(tuán)角度存貨成本印萬元，可變現(xiàn)凈值為45萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備l5萬元。

　　2008年子公司存貨成本90萬元，可變現(xiàn)凈值為45萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的余額應(yīng)為45萬元，已有余額22.5(30一7.5)萬元，故應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備22.5萬元。

　　借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 7.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 7.5

　　2008年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額10萬元，期末余額=(90一45)×25%=11.25(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為l.25萬元。

　　2008年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額7.5萬元，期末余額=(90一45)×25%=11.25(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額3.75萬元

　　借：所得稅費(fèi)用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　對資產(chǎn)項(xiàng)目的影響額=一40+70+2.5—30一7.5 +7.5—2.5=0(萬元)