第 36 題 AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，2008年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2009年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2008年所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。

　　假定報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日均已計(jì)算。假設(shè)稅法規(guī)定，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的損失予以稅前扣除。自2009年1月1日至4月30日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅稅率17%，產(chǎn)品成本105萬(wàn)元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，As公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款175.5萬(wàn)元(含增值稅)列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末按5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)AS公司于2009年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)AS公司可收回應(yīng)收賬款的40%。假定稅務(wù)部門尚未批準(zhǔn)稅前扣除。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為135萬(wàn)元(含增值稅額)，A企業(yè)于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。

　　由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，到2008年12月31日仍未付款。AS公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備21萬(wàn)元。

　　(3)2009年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償C公司經(jīng)濟(jì)損失87萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在2008年9月供應(yīng)給c公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。C公司通過(guò)法律要求AS公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元(含訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元)。假定經(jīng)濟(jì)損失和訴訟費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(4)2009年3月7日，AS公司得知債務(wù)人D公司2009年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，AS公司的應(yīng)收賬款有80%收不回來(lái)。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年12月銷售商品一批給D公司，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬(wàn)元。在2008年12月31日債務(wù)人D公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)2009年3月15日AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出售給AS公司，價(jià)款為10 000萬(wàn)元。

　　(6)2009年3月20日公司董事會(huì)制定提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;分配股票股利400萬(wàn)元。

　　(7)2009年4月1日，AS公司經(jīng)修訂的進(jìn)度報(bào)表表明原估計(jì)有誤，2008年實(shí)際已完成合同的30%，款項(xiàng)未結(jié)算。

　　該業(yè)務(wù)系2008年2月，AS公司與F公司簽訂一項(xiàng)為期3年、900萬(wàn)元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，AS公司用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并據(jù)此確認(rèn)了損益。

　　(8)在2009年4月，發(fā)現(xiàn)2008年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用6萬(wàn)元。

　　要求：(1)判斷上述哪些事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)，哪些事項(xiàng)是非調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)對(duì)調(diào)整事項(xiàng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【參考解析】：(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(7)、(8)屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)(4)、(5)、(6)屬于非調(diào)整事項(xiàng)

　　(2)事項(xiàng)1：

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)收入150

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　25.5

　　貸：應(yīng)收賬款 175.5

　　借：庫(kù)存商品 105

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)成本105

　　借：壞賬準(zhǔn)備 8.78(175.5×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整資產(chǎn)減值損失

　　8.78

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 11.25

　　[(150—105)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　11.25

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　2.19

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.19

　　(175.5×5%×25%)

　　事項(xiàng)2：

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整資產(chǎn)減值損失

　　60

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 60(135×60%一21)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　15(60×25%)

　　事項(xiàng)3：

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出

　　30

　　預(yù)計(jì)負(fù)債一未決訴訟 60

　　貸：其他應(yīng)付款一C公司 87

　　其他應(yīng)付款一×法院 3

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅

　　22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　22.5

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　15(60×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15

　　借：其他應(yīng)付款一c公司 87

　　一X法院 3

　　貸：銀行存款 90

　　事項(xiàng)7：

　　借：應(yīng)收賬款 90

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)收入

　　90(900×10%)

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)成本60

　　貸：勞務(wù)成本等 60(600×10%)

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　2. 7

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.7(90×3%、

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　6.83[(90—60—2.7)x25%]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 6.8：

　　事項(xiàng)8：

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用 6

　　貸：累計(jì)折舊 (

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1.5(6×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　1.5

　　將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利

　　潤(rùn)：

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 78.69

　　貸：以前年度損益調(diào)整 78.69

　　借：盈余公積 7.87

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 7.87

　　項(xiàng) 日 調(diào)整金額(萬(wàn)元)

　　應(yīng)收賬款

　　其他應(yīng)收款

　　存貨

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)收入

　　營(yíng)業(yè)成本

　　銷售費(fèi)用

　　資產(chǎn)減值損失

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用