第 34 題 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司以l 400萬(wàn)元取得C公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，c公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元(假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，因?qū)�c公司具有重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取法定盈余公積。

　　(2)2007年c公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。

　　(3)2007年末，c公司因其持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積l00萬(wàn)元。(已扣除所得稅影響)

　　(4)2008年4月2日，C公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。甲公司于5月20日收到現(xiàn)金股利。

　　(5)2008年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元。

　　(6)2009年1月1日，甲公司又以2 100萬(wàn)元取得c公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7 100萬(wàn)元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)�c公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。

　　(7)假定投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　要求：編制甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考解析】：(1)2007年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一c(成本) 1 500

　　貸：銀行存款 l 400

　　營(yíng)業(yè)外收入 100

　　(2)2007年c公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一c(損益調(diào)整) 300

　　貸：投資收益 300

　　(3)2007年末，c公司資本公積變動(dòng)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一c(其他權(quán)益變動(dòng)) 30

　　貸：資本公積一其他資本公積 30

　　(4)2008年C公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利 60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一c(損益調(diào)整) 60

　　借：銀行存款 60

　　貸：應(yīng)收股利 60

　　(5)2008年c公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一c(損益調(diào)整) 360

　　貸：投資收益 360

　　(6)2009年1月1日：

　　①調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　借：盈余公積 60(600×10%)

　　利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)540(600—60)

　　資本公積一其他資本公積 30

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一c(損益調(diào)整) 600

　　一c(其他權(quán)益變動(dòng)) 30

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資～c公司 l 400

　　盈余公積 l0(100×10%)

　　利潤(rùn)分配～未分配利潤(rùn) 90

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一c(成本) 1 500

　�、谫�(gòu)入30%股權(quán)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一c公司 2 100

　　貸：銀行存款 2 100

　　本題型共2題，每小題18分。本題型共36分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示;有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“利潤(rùn)分配”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。

　　第 35 題 華苑股份有限公司(本題下稱"華苑公司")系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　華苑公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。華苑公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)告提出日為4H 30日。華苑公司已于l2月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行結(jié)賬。

　　2009年2月25日，華苑公司監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請(qǐng)財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行處理：

　　(1)2008年10月15日，華苑公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷(xiāo)售400臺(tái)A設(shè)備，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元，華苑公司按甲公司銷(xiāo)售每臺(tái)A設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。

　　至2008年12月31日，華苑公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺(tái)A設(shè)備。每臺(tái)A設(shè)備成本為8萬(wàn)元。

　　2008年12月31日，華苑公司收到甲公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額為510萬(wàn)元。至2009年3月31日，華苑公司尚未收到銷(xiāo)售A設(shè)備的款項(xiàng)。

　　華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款4 510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 200

　　貸：應(yīng)收賬款 200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 200

　　貸：庫(kù)存商品 3 200

　　(2)2008年12月1日，華苑公司與乙公司簽訂合同，以每臺(tái)20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售50臺(tái)B設(shè)備。每臺(tái)B設(shè)備成本為15萬(wàn)元。同時(shí)，華苑公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定華苑公司在2009年4月30日以每臺(tái)25萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回B設(shè)備。當(dāng)日，華苑公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。至2008年12月31日，50臺(tái)B設(shè)備尚未發(fā)出。(假定本事項(xiàng)不考慮所得稅的影響)

　　華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 l l70

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750

　　貸：庫(kù)存商品 750

　　(3)2008年12月10日，華苑公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6 000萬(wàn)元的價(jià)格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后生效。華苑公司對(duì)M公司股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5 400萬(wàn)元，至2008年l2月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)，華苑公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。

　　華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款 6 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 400

　　投資收益 600

　　(4)2008年11月25日，華苑公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓(xùn)20名設(shè)備維護(hù)人員，分兩期培訓(xùn)，每期培訓(xùn)l0人，時(shí)間為30天;培訓(xùn)費(fèi)用總額為40萬(wàn)元，培訓(xùn)開(kāi)始日支付l5萬(wàn)元，余款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

　　2008年12月1日，華苑公司開(kāi)始第一期培訓(xùn)，同時(shí)收到戊公司支付的培訓(xùn)費(fèi)l5萬(wàn)元并存入銀行。至2008年l2月31 E1，華苑公司已培訓(xùn)l0人，發(fā)生培訓(xùn)支出l8萬(wàn)元(以銀行存款支付)。

　　2008年l2月28日，戊公司由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，華苑公司預(yù)計(jì)25萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)難以收回。

　　華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 15

　　貸：預(yù)收賬款 15

　　借：勞務(wù)成本 18

　　貸：銀行存款 l8

　　借：預(yù)收賬款 15

　　應(yīng)收賬款 5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l8

　　貸：勞務(wù)成本 l8

　　(5)2008年12月25日，華苑公司向丙公司銷(xiāo)售2臺(tái)E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分。2008年l2月28日，華苑公司發(fā)出E設(shè)備并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)250萬(wàn)元，價(jià)款總額為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。華苑公司已收到丙公司通過(guò)銀行支付的上述款項(xiàng)。E設(shè)備每臺(tái)成本為180萬(wàn)元。至2008年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開(kāi)始。

　　華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360

　　貸：庫(kù)存商品 360