四、綜合題
1．【答案】
(1)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
以公允價(jià)值對(duì)等交換，以換出資產(chǎn)對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)也就是換人資產(chǎn)自身公允價(jià)值。即：
M公司長期股權(quán)投資=(8000—200)／(5000+2800)× 5000=5000(萬元)。
N公司長期股權(quán)投資=(8000—200)／(5000+2800)×2800=2800(萬元)。
借：長期股權(quán)投資一M公司 5000
長期股權(quán)投資一N公司(成本) 2800
銀行存款 200
貸：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán) 5000
營業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 3000
乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
借：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)8000
貸：長期股權(quán)投資一M公司5000
長期股權(quán)投資一N公司 2400
投資收益 400
銀行存款 200
(2)寫出甲公司2007年至2008年對(duì)M公司投資的后續(xù)處理
�、偌坠緦�(duì)M公司投資采用成本法核算，2007年無后續(xù)會(huì)計(jì)處理分錄。
@2008年4月10日
借：應(yīng)收股利300
貸：長期股權(quán)投資一M公司 50
投資收益 250
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收股利300
�、�2008年5月10日，
借：銀行存款 5100
貸：長期股權(quán)投資一M公司4950(5000—50)
投資收益 150
(3)寫出甲公司2007年至2008年對(duì)N公司的會(huì)計(jì)處理。
甲公司取得N公司投資后采用權(quán)益法核算
�、�2007年4月1日后續(xù)計(jì)量
長期股權(quán)投資=7000×40％=2800萬元，等于初始計(jì)量不需要調(diào)整。
�、�2007年12月31日
調(diào)整N公司凈利潤=1300—300一(7000—6000)／10×9／12一(2000—1600)×30％=805(萬元)
借：長期股權(quán)投資一N公司(損益調(diào)整) 322(805×40％)
貸：投資收益 322
借：長期股權(quán)投資一N公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 80
貸：資本公積一其他資本公積 80
③2008年5月10日
借：應(yīng)收股利 200
貸：長期股權(quán)投資一N公司(損益調(diào)整) 200
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利 200
�、�2008年12月31日
調(diào)整投資后N公司凈利潤=1380一(7000—6000)／10+(2000—1600)×30％=1400(萬元)
借：長期股權(quán)投資一N公司(損益調(diào)整) 560(1400×40％)
貸：投資收益 560
(4)寫出甲公司2009年對(duì)N公司的會(huì)計(jì)處理
2009年1月2日
借：長期股權(quán)投資 2000
貸：銀行存款 2000
借：盈余公積 68．2
利潤分配一未分配利潤 613．8
資本公積一其他資本公積 80
貸：長期股權(quán)投資一N公司(損益調(diào)整) 682(322—200+560)
一N公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 80
2009年4月20日
借：應(yīng)收股利600
貸：投資收益600
借：銀行存款600
貸：應(yīng)收股利600
(5)寫出2009年12月31日甲公司與N公司有關(guān)合并報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄
�、侔凑蘸喜⑷兆庸举Y產(chǎn)公允價(jià)值和對(duì)凈利潤的影響，對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表作出調(diào)整
借：無形資產(chǎn)1000
貸：資本公積 1000
借：管理費(fèi)用 100
貸：無形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷 100
�、诎凑兆庸菊{(diào)整后的凈利潤以權(quán)益法對(duì)母公司長期股權(quán)投資作出調(diào)整
從合并日開始調(diào)整母公司投資和子公司權(quán)益：
借：長期股權(quán)投資832[(9080—7000)×40％]
貸：盈余公積 107．2[(1068—800)×40％]
未分配利潤 644．8[(2612一lOOO)×40％]
資本公積80
借：長期股權(quán)投資840[(1500—100)×60％]
貸：投資收益840
借：投資收益 600(1000×60％)
貸：長期股權(quán)投資 600
③計(jì)算商譽(yù)
(2800—7000×40％)+(2000—9080×20％)=184
�、艿咒N分錄
借：股本 3000
資本公積一年初 2400(1400+1000)
盈余公積一年初 1068
一本年 150(1500×10％)
未分配利潤一年初 2612
一本年 250(1500 x90％一100—1000)
商譽(yù) 184
貸：長期股權(quán)投資 5872(2800+2000+832+240)
’ 少數(shù)股東權(quán)益 3792
投資收益和利潤分配抵銷
借：投資收益840
少數(shù)股東損益 560
未分配利潤一年初 2612
貸：提取盈余公積 150
對(duì)所有者(或股東的)分配 1000
未分配利潤一年末 2862
2．【答案】
(1)指出上述金融工具會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)
業(yè)務(wù)①不正確，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合金融工具，會(huì)計(jì)處理應(yīng)進(jìn)行分拆，分別確認(rèn)負(fù)債的價(jià)值和權(quán)益工具的價(jià)值，對(duì)于負(fù)債按照實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)量。
業(yè)務(wù)②不正確，因?yàn)椤俺钟兄恋狡谕顿Y”是非衍生金融資產(chǎn)，認(rèn)股權(quán)證屬于衍生金融工具不得分類為持有至到期投資。
(2)更正業(yè)務(wù)(1)中①2007年12月1日發(fā)行債券和2008年11月30日計(jì)息的會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)
�、贂�(huì)計(jì)處理如下：
負(fù)債成份=750／1．08+750／1．082+50750／1．083=41624．43(萬元)。
借：應(yīng)付債券 50000
貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券41624．43
資本公積一其他資本公積 8375．57(50000—41624．43)
2008年11月30日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2579．95(41624．43×8％一750)
貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券 2579．95
(3)更正業(yè)務(wù)(1)中@2008年1月2日購買債券和權(quán)證的會(huì)計(jì)處理，寫出2008年12月31日會(huì)計(jì)分錄
借：交易性金融資產(chǎn) 200
貸：持有至到期投資 200
2008年12月31日確認(rèn)債券的攤余價(jià)值和確認(rèn)認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)
借：應(yīng)收利息 15
持有至到期投資 48．27
貸：投資收益 63．27(900×7．03％)
借：交易性金融資產(chǎn) 10
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10(210—200)
(4)說明業(yè)務(wù)(2)中A生產(chǎn)線是否應(yīng)作為獨(dú)立的資產(chǎn)組
A應(yīng)作為獨(dú)立的資產(chǎn)組。因?yàn)锳生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)并能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，沒有直接對(duì)外銷售僅屬于企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品組合安排。
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并確定可收回金額
A現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(500+100)x 0．9524+(400+100)× 0．9070+(600+150)×
0．8638+(600+150)×0．8227=2289．82(萬元)。
B現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(800+200)×0．9524+(800+200)×0．9070+(900+250) ×
0.8638+(900+250)×0．8227=3798．88(萬元)。
C現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=[(600×20％+400×60％+200×20％+300)×0．95241+[(600
×20％+300×60％+100×20％+300)×0．9070]=1229．02(萬元)。
計(jì)算時(shí)不考慮所得稅、改造等事項(xiàng)。
現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計(jì)=2289．82+3798．88+1229．02=7317．72(萬元)。
(6)填表 單位：萬元
| |
減值測(cè)試日
|
資產(chǎn)組A
|
資產(chǎn)組B
|
資產(chǎn)組C
|
合計(jì)
|
| |
各資產(chǎn)組賬面價(jià)值
|
1800
|
5000
|
2400
|
9200
|
| |
各資產(chǎn)組剩余使用壽命
(年)
|
4
|
4
|
2
|
|
| |
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重
|
2
|
2
|
1
|
|
| |
加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值
|
3600
|
10000
|
2400
|
16000
|
| |
化驗(yàn)室分?jǐn)偙壤?
|
22.5
|
62.5
|
15
|
100
|
| 化驗(yàn)室賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁?
資產(chǎn)組的金額
|
450
|
1250
|
300
|
2000
|
|
| 分?jǐn)偦?yàn)室后各資產(chǎn)組賬
面價(jià)值
|
2250
|
6250
|
2700
|
11200
|
|
|
分?jǐn)偵套u(yù)
|
1000 X1500
／6500=230.77
|
4000×1500
／6500=923.08
|
1500×1500
／6500=346.15
|
1500
|
|
| 分?jǐn)偵套u(yù)后賬面價(jià)值
|
2480.77
|
7173.08
|
3046.15
|
12700
|
|
| 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
|
2289.82
|
3798.88
|
1229.02
|
7317.72
|
|
| 確認(rèn)減值
|
190.95
|
3374.2
|
1817.13
|
5382.28
|
|
| 確認(rèn)商譽(yù)減值
|
190.95
|
923.08
|
346.15
|
1460.18
|
|
|
計(jì)算可辨認(rèn)資產(chǎn)減值
|
0
|
3374.2—923.08
：2451.12
|
1817.13—346.15
=1470.98
|
3922.10
|
|
|
其中：計(jì)算化驗(yàn)室減值
|
0
|
2451.12／6250
×1250=490.22
|
1470.98／2700
×300=163.44
|
653.66
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
減值會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失5382．28
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5382．28
