三、計算及會計處理題
1．【答案】
(1)計算2005年、2006年12月31日A銀行該項貸款的攤余價值
2005年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19600 x 106．48％一20000×6％=19670．08(萬元)。
2006年12月31日A銀行該貸款的攤余成本：19670．08×106．48％一20000×6％=19744．70(萬元)。
(2)計算2007年末A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失
2007年12月31日A銀行該貸款確認(rèn)減值損失前的攤余成本=19744．70×106．48％一20000×6％=19824．16(萬元)。
2007年12月31日A銀行預(yù)計該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1200／106．48％+10000／106．48％2=9946．88(萬元)。
2007年12月31日A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=19824．16—9946．88=9877．28(萬元)。
(3)計算2008年收到利息后該貸款的攤余價值
2008年12月31 Et A銀行該貸款的攤余成本=9946．88 x 106．48％一1200=9391．44(萬元)。
(4)計算2009年末A銀行在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益
貸款的賬面余額=19824．16—1200—10000=8624．16(萬元)。
(此時攤余價值已經(jīng)為0，即9391．44×106．48％一10000=0，但是貸款尚有余額8624．16萬元沒有收回，與減值準(zhǔn)備余額相同，減值準(zhǔn)備賬面余額：9877．28—9946．88×6．48％一9391．44×6．48％=8624．16(萬元)。)
A銀行已經(jīng)將貸款余額全額確認(rèn)了減值，所以重組過程中收到資產(chǎn)的公允價值就是應(yīng)確認(rèn)的損益。即沖減資產(chǎn)減值損失5000萬元。
(5)作出與抵債資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理
①2009年12月31日
借：抵債資產(chǎn) 5000
貸款損失準(zhǔn)備8624．16
貸：貸款一已減值 8624．16
資產(chǎn)減值損失 5000
�、�20LO年至201 1年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理分錄
2010年取得租金收入和支付維修費
借：存放同業(yè)160
貸：其他業(yè)務(wù)收入160
借：其他業(yè)務(wù)成本 20
貸：存放同業(yè) 20
2011年12月與c公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，待售資產(chǎn)賬面價值低于C公司出價時應(yīng)計提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 200(5000—4810+101
2．【答案】
(1)2007年7月1日
借：銀行存款一歐元 10100(1000×10．1)
貸：短期借款 10100
借：在建工程 6060(600×10．1)
貸：銀行存款一歐元 6060
(2)2007年9月1日
借：在建工程 2000(200×10)
貸：銀行存款一歐元 2000
(3)2007年9月2日
借：原材料 5500(500×10+5001
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 935
貸：應(yīng)付賬款 5000(500×10)
銀行存款 1435
(4)2007年9月30日計提利息
借：在建工程 154．5(1000×6％×3／12×10．3：15×10．3)
貸：應(yīng)付利息 154．5
借：銀行存款一歐元 25．75(2．5×10．3)
貸：在建工程 25．75
(5)2007年9月30日確認(rèn)匯兌差額
①專門借款本金匯兌差額資本化，應(yīng)付利息無匯兌差額。
借：在建工程 200
貸：短期借款 200[1000×(10．3—10．1)]
②其他賬戶匯兌差額計入當(dāng)期損益，包括銀行存款和應(yīng)付賬款。
銀行存款余額=1000—600—200+2．5=202．5歐元，折合人民幣=202．5)=(10．3：2085．75(萬元)
賬面人民幣金額=10100—6060—2000+25．75=2065．75萬元，匯兌損益=20萬元，
應(yīng)付賬款余額=500萬元，匯兌損益=500×(10．3—10)=150(萬元)。
借：銀行存款 20
[(1000—600—200+2．5)×10．3一(10100—6060—2000+25．75)]
財務(wù)費用 130
貸：應(yīng)付賬款 150[500×(10．3—10)]
(6)2007年10月2日
借：應(yīng)付利息 154．5
貸：銀行存款一歐元154．5(15 X 10．3)
(7)2007年10月5結(jié)算
借：應(yīng)付賬款5150(5000+150)
財務(wù)費用 50
貸：銀行存款一人民幣 5200(500×10．4)
(8)2007年12月31日計算公允價值變動損益
借：交易性金融資產(chǎn) 3240(15000×2．08×7.7—15000×2.0×7.9)
貸：公允價值變動損益 3240
(9)2007年12月31日計提利息
借：在建工程157.5(1000×6%×3/12×10.5=15×10.5)
貸：應(yīng)付利息157.5
借：銀行存款一歐元15.75(15×10.5)
貸：在建工程15.75
(10)2007年12月31日確認(rèn)匯兌差額
①專門借款本金匯兌差額資本化，應(yīng)付利息無匯兌差額。
借：在建工程 200[1000×(10·5—10·3)]
貸：短期借款 200
②銀行存款賬戶匯兌差額計入當(dāng)期損益。
銀行存款余額：202．5—15+1．5=189(歐元)，折合人民幣=189×10.5=1984．5(萬元)
賬面人民幣金額：2065．75—154．5+15．75=1927(萬元)，匯兌損益=57·5(萬元)。
借：銀行存款 57·5
貸：財務(wù)費用 57·5
3．【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并報表與內(nèi)部銷售有關(guān)的抵銷分錄
2007年12月31日
借：營業(yè)收入1600(400×4)
貸：營業(yè)成本 1600
借：營業(yè)成本 100[(4—3)×100]
貸：存貨100
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備40
貸：資產(chǎn)減值損失40
借：遞延所得稅資產(chǎn)15{[(4×100—40)一(3×100)]×25％}
貸：所得稅費用15
2008年12月31日
借：未分配利潤一年初100
貸：營業(yè)成本100
借：營業(yè)成本 60[(4—3)X 60]
貸：存貨60
(通常跌價準(zhǔn)備小于內(nèi)部利潤時，按已計提跌價準(zhǔn)備抵內(nèi)部利潤，跌價準(zhǔn)備大于內(nèi)部利潤時抵內(nèi)部利潤。子公司跌價準(zhǔn)備72萬元，母公司跌價準(zhǔn)備=(3—2．8)×60=12萬元，可以分兩步抵銷60萬元，再調(diào)整損益科目。)
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 40
貸：未分配利潤一年初 40
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：營業(yè)成本16(0．4×40)
貸：資產(chǎn)減值損失 16
(或：
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 40
貸：未分配利潤一年初 40
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備36[60-(40-16)]
貸：資產(chǎn)減值損失36
借：營業(yè)成本16
貸：存貨跌價準(zhǔn)備16
(同樣可以分調(diào)整期初數(shù)和本期數(shù)兩步，將個別報表遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整為合并報表遞延所得稅資產(chǎn)，但是本題可變現(xiàn)凈值已經(jīng)低于計稅基礎(chǔ)，遞延所得稅資產(chǎn)在個別報表和合并報表上一致，合計調(diào)整數(shù)為0)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸：未分配利潤一年初 15
借：所得稅費用 15
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15
附計算過程： 單位：萬元
| 2007正
|
個別報表
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合并報表
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抵銷分錄
|
| 存貨賬面余額
|
4.0×100=400(計稅基礎(chǔ))
|
3×100=300
|
300—400=一100
|
| 存貨跌價準(zhǔn)備
|
400—3.6×100=40
|
0
|
0—40=一40
|
| 存貨賬面價值
|
360
|
300—0=300
|
|
| 遞延所得稅資產(chǎn)
|
40×25％=10
|
(400—300)×25％：25
|
25一10=15
|
| 2008年
|
|
|
|
| 存貨賬面余額
|
40×60=240(計稅基礎(chǔ))
|
3×60=180
|
180—240=一60
|
| 存貨跌價準(zhǔn)備
|
240—2.8×60=72
|
180—2.8×60=12
|
12—72=60
|
| 存貨賬面價值
|
168
|
180—12：168
|
|
| 遞延所得稅資產(chǎn)
|
72×25％=18
|
(240—168)×25％=18
|
0
|
(2)編制甲公司2007年度、2008年度合并財務(wù)報表時與M公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄
(與存貨不同的是合并內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備總是0，所以仍然是分兩步將個別報表壞賬準(zhǔn)備抵成合并報表壞賬準(zhǔn)備，即抵成0)
2007年12月31日
借：應(yīng)付賬款800(730+70)
貸：應(yīng)收賬款800
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 25
貸：未分配利潤一年初 25
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備45(70—25)
貸：資產(chǎn)減值損失 45
2008年12月31日
借：應(yīng)付賬款 600(560+40)
貸：應(yīng)收賬款 600
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 7u
貸：未分配利潤一年初 70
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 30
