四、綜合題(本類題共32分，每題16分，共2小題。凡要求計算的項目均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位應(yīng)與題中所給計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。)
1．甲股份有限公司2007年4月1日與乙公司達(dá)成具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性交易協(xié)議，交易完成后甲公司對換入M公司和N公司長期股權(quán)投資分別按照成本法和權(quán)益法核算。業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司以一塊土地使用權(quán)換入乙公司擁有的M公司10％的股權(quán)和N公司40％的股權(quán)。 甲公司土地使用權(quán)的成本為5000萬元，公允價值為8000萬元，乙公司擁有M公司10％股權(quán)的長期股權(quán)投資賬面價值及其公允價值均為5000萬元；擁有N公司40％的股權(quán)的長期股權(quán)投資賬面價值2400萬元，公允價值為2800萬元，乙公司另向甲公司支付現(xiàn)金200萬元。 甲公司取得N公司40％股權(quán)后對其有重大影響。
(2)2007年12月31日M公司實現(xiàn)凈利潤3500萬元，其中1～3月份凈利潤1000萬元， 2008年4月10日M公司分配現(xiàn)金股利3000萬元，甲公司收到300萬元，2008年5月10日甲公司以5100萬元將M公司股權(quán)出售。
(3)甲公司與N公司2007年至2008年投資和交易情況如下：
①2007年4月1日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元，其中股本3000萬元，資本公積1200萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1000萬元，公允價值為7000萬元，其差額由一項尚需攤銷10年的無形資產(chǎn)形成。
②2007年12月31日N公司確認(rèn)實現(xiàn)凈利潤1300萬元，其中1～3月份凈利潤300萬元，在甲公司取得N公司股權(quán)后，將成本為1600萬元的產(chǎn)品以2000萬元銷售給N公司，該產(chǎn)品N公司尚有30％尚未實現(xiàn)對外銷售。
③2007年12月31日N公司確認(rèn)實現(xiàn)資本公積利得200萬元；
④2008年5月10日N公司分配現(xiàn)金股利500萬元；2008年12月31日N公司確認(rèn)實現(xiàn)凈利潤1380萬元，上期與甲公司內(nèi)部交易存貨在2008年已經(jīng)全部實現(xiàn)對外銷售。
(4)2009年甲公司與N公司投資和交易情況如下：
①2009年1月2日甲公司追加2000萬元又取得N公司20％股權(quán)，對N公司擁有控制權(quán)。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9080萬元，賬面價值8080萬元，其中股本3000萬元，資本公積1400萬元，盈余公積1068萬元，未分配利潤2612萬元，其差額仍為初始投資時無形資產(chǎn)經(jīng)重新評估后確認(rèn)，尚可使用10年。
②N公司2009年4月20日分配現(xiàn)金股利1000萬元，甲公司得到600萬元，N公司2009年12月31日實現(xiàn)凈利潤1500萬元。
假設(shè)以上交易相關(guān)手續(xù)完備，交易各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系，假定內(nèi)部交易不考慮所得稅影響。
要求：
(1)寫出甲、乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理；
(2)寫出甲公司2007年至2008年對M公司投資的后續(xù)會計處理；
(3)寫出甲公司2007年至2008年對N公司的會計處理；
(4)寫出甲公司2009年對N公司的會計處理；
(5)寫出2009年12月31日甲公司與N公司有關(guān)該項投資合并報表的調(diào)整和抵銷分錄。
2．甲公司2008年12月31日有以下業(yè)務(wù)：
(1)發(fā)現(xiàn)本企業(yè)以下金融工具業(yè)務(wù)處理不當(dāng)：
�、�2007年12月1日按面值發(fā)行50000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券，票面金額為100元／張，發(fā)行數(shù)量500萬張，該債券期限為3年，票面利率1．5％，按年度付息，到期還本。市場同期普通債券利率8％，甲公司將此項可轉(zhuǎn)債的發(fā)行收入50000萬元確認(rèn)為以攤余成本計價的長期債券，2008年11月30日甲公司確認(rèn)應(yīng)付利息750萬元計入財務(wù)費用。
2008年12月31 El甲公司發(fā)現(xiàn)上述差錯并予以更正。
�、�2008年1月2日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1000萬元，債券尚有期限為2年，票面利率1．5％。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認(rèn)股權(quán)證(屬于衍生金融工具)，行權(quán)日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權(quán)證交易價200萬元，2008年12月31日該權(quán)證公允價值為210萬元。甲公司預(yù)計將債券和權(quán)證都持有至到期兌付和行權(quán)，會計處理時將支付款項全部計入“持有至到期投資”。
2008年12月31日甲公司發(fā)現(xiàn)上述初始確認(rèn)的差錯，并正確計算實際利率為7．03％。
(2)出現(xiàn)減值跡象進(jìn)行減值測試并計提減值準(zhǔn)備：
甲公司2005年1月以9000萬元吸收合并丙公司后取得丙公司100％的股權(quán)份額，合并當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值7500萬元，原丙公司有三條生產(chǎn)線A、B、c生產(chǎn)不同的化工產(chǎn)品。其中生產(chǎn)線A生產(chǎn)的化工產(chǎn)品由B作進(jìn)一步加工后銷售。A生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場并能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，沒有直接對外銷售屬于企業(yè)當(dāng)前產(chǎn)品組合的一種安排。同時取得的產(chǎn)品化驗室為三條生產(chǎn)線的產(chǎn)品進(jìn)行化驗。合并日A、B、12資產(chǎn)組和化驗室資產(chǎn)公允價值分別為1000萬元、4000萬元、1500萬元和1000萬元。合并商譽要求按照資產(chǎn)組在合并日公允價值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?
2008年12月31日出現(xiàn)減值跡象，甲公司按照未來現(xiàn)金流量對其進(jìn)行減值測試。減值測試時資產(chǎn)賬面價值和其產(chǎn)品利潤如下表1。
表1
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項目
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A
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B
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c，產(chǎn)品銷售不穩(wěn)定，預(yù)計
利潤情況存在不同可能性
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化驗室
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| 賬面價值
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1800
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5000
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2400
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2000
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| 利潤
總額
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按內(nèi)部
調(diào)撥價
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按公
允價
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好的可
能性20％
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一般的可
能性60％
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差的可
能性20％
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| 2009
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400
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500
|
800
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600
|
400
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200
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| 2010
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300
|
400
|
800
|
600
|
300
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100
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| 2011
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500
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600
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900
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| 2012
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500
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600
|
900
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其他對現(xiàn)金流量的影響因素如下表2。
表2 單位：元
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年份
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不影響現(xiàn)金流
量的折舊攤銷
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所得稅影響現(xiàn)金流量
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預(yù)計改造支出及改造
后現(xiàn)金流量凈增加
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折現(xiàn)系數(shù)
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A
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B
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C
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A
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B
|
C
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A
|
B
|
C
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| 2009
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100
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200
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300
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20
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40
|
60
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0.9524
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| 2010
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100
|
200
|
300
|
16
|
40
|
60
|
|
|
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0.9070
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| 2011
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150
|
250
|
|
24
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48
|
|
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1000
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0.8638
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| 2012
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150
|
250
|
|
24
|
48
|
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0.8227
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其他條件如下：
①A、B和化驗室的使用壽命為4年，C使用壽命為2年，將在2010年進(jìn)行改造，改造支出及改造后現(xiàn)金流量凈值見表2。 ．
�、诨炇屹Y產(chǎn)的賬面價值能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂?
�、嗉僭O(shè)商譽的價值可以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。
要求：
(1)指出上述金融工具會計處理差錯；
(2)更正(1)中①2007年12月1日發(fā)行債券和2008年11月30日計息的會計處理差錯；
(3)更正(1)中②2008年1月2日購買債券和權(quán)證的會計處理，寫出2008年12月31日會計分錄；
(4)說明(2)中A生產(chǎn)線是否應(yīng)作為獨立的資產(chǎn)組；
(5)計算業(yè)務(wù)(2)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并確定可收回金額；
(6)將下表填寫完整并寫出資產(chǎn)減值會計分錄。
單位：萬元
| 減值測試日
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資產(chǎn)組A
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資產(chǎn)組B
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資產(chǎn)組C
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合計
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| 各資產(chǎn)組賬面價值
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1800
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5000
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2400
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9200
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| 各資產(chǎn)組剩余使用壽命(年)
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4
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4·
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2
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| 按使用壽命計算的權(quán)重
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| 加權(quán)計算后的賬面價值
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| 化驗室分?jǐn)偙壤?
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| 化驗室賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額
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| 分?jǐn)偦炇液蟾髻Y產(chǎn)組賬面價值
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| 預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
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| 確認(rèn)減值
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| 計算可辨認(rèn)資產(chǎn)減值
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| 其中：計算化驗室減值
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| 計算生產(chǎn)線減值 ’
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| 其中：計算化驗室減值計算生產(chǎn)線減值
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