四、綜合題(本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及‘‘應(yīng)交稅費(fèi)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1．長(zhǎng)江股份有限公司(本題下稱長(zhǎng)江公司)是一家主要從事制造業(yè)的上市公司，所有股票均為普通股，均流通在外，每股面值1元。長(zhǎng)江公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法于每年年末計(jì)提。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。長(zhǎng)江公司2008年有關(guān)資料如下：
(1)長(zhǎng)江公司2008年1至11月份的利潤(rùn)表如下：
利潤(rùn)表
編制單位：長(zhǎng)江公司 2008年1～11月 單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目
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1至11月累計(jì)數(shù)
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| 一、營(yíng)業(yè)收入
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50000
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| 減：營(yíng)業(yè)成本
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30000
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| 營(yíng)業(yè)稅金及附加
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500
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| 銷售費(fèi)用
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1500
|
| 管理費(fèi)用
|
2000
|
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用
|
100
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| 資產(chǎn)減值損失
|
1400
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| 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號(hào)填列)
|
1500 iii
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| 投資收益(損失以“一”號(hào)填列)
|
1500
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| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一”號(hào)填列)
|
17500
|
| 加：營(yíng)業(yè)外收人
|
1000
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| 減：營(yíng)業(yè)外支出
|
500
|
| 三、利潤(rùn)總額(虧損總額以?一”號(hào)填列)
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18000
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| 減：所得稅費(fèi)用
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4500
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| 四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一”號(hào)填列)
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13500
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| 五、每股收益
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| (一)基本每股收益
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| (二)稀釋每股收益
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(2)2008年1月1 13長(zhǎng)江公司所有者權(quán)益總額為20000萬(wàn)元，其中股本為10000萬(wàn)元，資本公積為5000萬(wàn)元，盈余公積為1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為4000萬(wàn)元。2008年1至1 1月份未發(fā)生影響股本和資本公積變動(dòng)的業(yè)務(wù)。
(3)長(zhǎng)江公司2008年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他有關(guān)資料如下：
①12月1 13，長(zhǎng)江公司發(fā)行面值總額為5000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為5100萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為4861．25萬(wàn)元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3％，每年11月30日付息，到期還本。債券的轉(zhuǎn)換條件是：債券持有人自發(fā)行日起一年以后可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)江公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)江公司普通股10股，每股面值1元。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行。當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為4％。長(zhǎng)江公司每年年末對(duì)應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷并計(jì)提利息。
②12月1日，長(zhǎng)江公司將全新辦公用房一套，按照3000萬(wàn)元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為3年。辦公用房原價(jià)為3000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值為2640萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租金總額540萬(wàn)元，第一年末支付租金140萬(wàn)元，第二年末支付租金200萬(wàn)元，第三年末支付租金200萬(wàn)元。
⑧12月2日，與南方公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托南方公司銷售乙產(chǎn)品100件，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每件6萬(wàn)元，同時(shí)，長(zhǎng)江公司按南方公司售出商品的代銷協(xié)議價(jià)(不含增值稅)的10％支付手續(xù)費(fèi)。長(zhǎng)江公司已將全部庫(kù)存乙產(chǎn)品發(fā)出。該庫(kù)存乙產(chǎn)品的成本為每件5．8萬(wàn)元，每件已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0．8萬(wàn)元，每件乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值為5萬(wàn)元。
至12月31日，南方公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單顯示，已售出50件乙產(chǎn)品，長(zhǎng)江公司已向南方公司開(kāi)出已售產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為51萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司尚未收到南方公司的代銷款項(xiàng)。
④12月5日，以360萬(wàn)元的價(jià)格從北方公司購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，價(jià)款已用銀行存款支付。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)江公司無(wú)法合理確定其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，但稅法規(guī)定可按10年攤銷。至12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)減值跡象。
⑤12月31日，按權(quán)益法核算調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
該投資系長(zhǎng)江公司2008年1月1日取得大海公司有表決權(quán)股份的30％，取得時(shí)大海公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2008年12月31日，大海公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元，2008年大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2008年12月向長(zhǎng)江公司銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，至2008年12月31日，長(zhǎng)江公司已將上述商品對(duì)外銷售40％。假定長(zhǎng)江公司按年確認(rèn)投資收益。
⑥12月31日，調(diào)整交易性金融賬面價(jià)值。
長(zhǎng)江公司作為交易性金融資產(chǎn)的A、B股票，系該公司在2008年10月購(gòu)入，取得時(shí)成本分別為200萬(wàn)元和300萬(wàn)元。A、B股票在12月31日的市價(jià)分別為220萬(wàn)元和350萬(wàn)元。
⑦12月31日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。
長(zhǎng)江公司作為可供出售金融資產(chǎn)的c基金是長(zhǎng)江公司于11月初購(gòu)人的，當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，12月31日的公允價(jià)值為350萬(wàn)元。
⑥12月31日，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。
長(zhǎng)江公司管理用設(shè)備共有x、Y設(shè)備兩項(xiàng)，有關(guān)情況是：
1)x設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，系2004年12月購(gòu)人，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至2007年12月31日，X設(shè)備已計(jì)提的折舊為450萬(wàn)元。2007年末未發(fā)生減值。
2008年12月31日X設(shè)備盼公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為650萬(wàn)元；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)元。
2)Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，系2005年10月20日購(gòu)人，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 2007年12月31日，已計(jì)提的累計(jì)折舊為520萬(wàn)元，2007年末Y設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備136萬(wàn)元。其他因素不變。2008年12月31日Y設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為264萬(wàn)元；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為240萬(wàn)元。
⑨2008年12月份除上述業(yè)務(wù)外，長(zhǎng)江公司發(fā)生營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本3000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用250萬(wàn)元，管理費(fèi)用400萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元。
⑩2008年長(zhǎng)江公司應(yīng)納稅所得額為19000萬(wàn)元，本年已預(yù)交所得稅4500萬(wàn)元，已計(jì)入所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為100萬(wàn)元，年末余額為500萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為80萬(wàn)元，年末余額為490萬(wàn)元。
假定遞延所得稅負(fù)債本年增加額中含有應(yīng)計(jì)入資本公積的金額12·5萬(wàn)元，其他遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均計(jì)入所得稅費(fèi)用。
要求：(1)編制長(zhǎng)江公司2008年12月份上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制長(zhǎng)江公司2008年度利潤(rùn)表。
利潤(rùn)表
| 項(xiàng)目
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本期金額
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| 一、營(yíng)業(yè)收入
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| 減：營(yíng)業(yè)成本
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| 營(yíng)業(yè)稅金及附加
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| 銷售費(fèi)用
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| 管理費(fèi)用
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| 財(cái)務(wù)費(fèi)用
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|
| 資產(chǎn)減值損失
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| 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號(hào)填列)
|
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| 投資收益(損失以“一”號(hào)填列)
|
|
| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一”號(hào)填列)
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| 加：營(yíng)業(yè)外收入
|
|
| 減：營(yíng)業(yè)外支出
|
|
| 三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“一”號(hào)填列)
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|
| 減：所得稅費(fèi)用
|
|
| 四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一”號(hào)填列)
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| 五、每股收益
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| (一)基本每股收益
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| (二)稀釋每股收益
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(4)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益。
(5)編制長(zhǎng)江公司2008年度所有者權(quán)益變動(dòng)表。
所有者權(quán)益變動(dòng)表
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本年金額
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| 項(xiàng)目
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實(shí)收資本
(或股本)
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資本
公積
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減：
庫(kù)存股
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盈余
公積
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未分配
利潤(rùn)
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所有者
權(quán)益合計(jì)
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| 一、上年年末余額
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| 加：會(huì)計(jì)政策變更
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| 前期差錯(cuò)更正
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| 二、本年年初余額
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| 三、本年增減變動(dòng)金額(減
少以“一”號(hào)填列)
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| (一)凈利潤(rùn)
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| (二)直接計(jì)人所有權(quán)益的
利得和損失
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| 1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)
值變動(dòng)凈額
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| 2．權(quán)益法下被投資單位其他
所有者權(quán)益變動(dòng)的影響
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| 3．與計(jì)人所有者權(quán)益項(xiàng)目相
關(guān)的所得稅影響
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| 4．其他
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| 上述(一)和(二)小計(jì)
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| (三)所有者投入和減少資
太
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| 1．所有者投入資本
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| 2．股份支付計(jì)人所有者權(quán)益
的金額
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| 3．其他
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| (四)利潤(rùn)分配
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| 1．提取盈余公積
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| 2．對(duì)所有者(或股東)的
分配
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| 3．其他
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| (五)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
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| 1．資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股
本)
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| 2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股
本)
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| 3．盈余公積彌補(bǔ)虧損
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| 4．其他
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| 四、本年年末余額‘
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2．長(zhǎng)江公司為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2007年1月1日起對(duì)大海公司(非上市公司)進(jìn)行了一系列的投資活動(dòng)。長(zhǎng)江公司和大海公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。
(1)長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
①長(zhǎng)江公司2007年1月1日以1700萬(wàn)元取得大海公司10％的股份，當(dāng)日大海公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相等，均為15000萬(wàn)元(實(shí)收資本為10000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2700萬(wàn)元)。
②長(zhǎng)江公司于2008年1月1日以11500萬(wàn)元取得對(duì)大海公司70％的股權(quán)，從而能夠?qū)Υ蠛９緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，長(zhǎng)江公司在取得大海公司70％股權(quán)時(shí)，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元。大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
2008年1月1日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，大海公司對(duì)該固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。
③2009年1月1日，長(zhǎng)江公司又出資1880萬(wàn)元自大海公司的少數(shù)股東處取得大海公司10％的股權(quán)。本例中長(zhǎng)江公司與大海公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年1月1日，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18500萬(wàn)元。
④2007年大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元；2008年大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升使資本公積增加300萬(wàn)元；2009年大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元， 分派現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，大海公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
(2)2008年和2009年長(zhǎng)江公司與大海公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
①2008年1月1日前，長(zhǎng)江公司和大海公司未發(fā)生往來(lái)業(yè)務(wù)，2008年和2009年長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司的應(yīng)收賬款未確認(rèn)壞賬損失。長(zhǎng)江公司按應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2008年12月31日和2009年12月31日長(zhǎng)江公司應(yīng)收大海公司賬款的余額分別為100萬(wàn)元，120萬(wàn)元。
②2008年6月30日，長(zhǎng)江公司以1170萬(wàn)元(含增值稅)的價(jià)格從大海公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的管理用設(shè)備；該設(shè)備于7月2日投入使用。該設(shè)備系大海公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為744萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，長(zhǎng)江公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元。采用年限平均法計(jì)提折舊。雙方適用的增值稅稅率均為17％。
③2008年10月10日，長(zhǎng)江公司向大海公司銷售A產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行，A產(chǎn)品每臺(tái)成本5萬(wàn)元。2008年12月31日前，大海公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出120臺(tái)，其余部分形成期末存貨。
2008年末，大海公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至320萬(wàn)元。大海公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
2009年12月31日前，大海公司對(duì)外售出A產(chǎn)品50臺(tái)，其余部分形成期末存貨。
2009年末，大海公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)上升，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。
④2008年9月1日，長(zhǎng)江公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售給大海公司，售價(jià)為160萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。出售時(shí)該專利權(quán)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。大海公司購(gòu)人后按5年攤銷。
假定：
(1)不考慮遞延所得稅的影響。
(2)除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易和事項(xiàng)。
要求：
(1)確定購(gòu)買日，并說(shuō)明理由。
(2)分別計(jì)算2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。
(3)編制2008年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的調(diào)整分錄。
(4)編制2008年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制2009年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的調(diào)整分錄。
(6)編制2009年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。
