第 1 頁：一、單項選擇題

第 2 頁：二、多項選擇題

第 3 頁：三、計算及會計處理題

第 4 頁：四、綜合題

第 5 頁：一、單項選擇題解析

第 6 頁：二、多項選擇題解析

第 7 頁：三、計算及會計處理題解析

第 8 頁：四、綜合題答案

四、綜合題(本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表    示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)。

1．長江股份有限公司(本題下稱“長江公司”)系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長江公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。長江公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。長江公司已于12月31日對公司賬目進行結(jié)賬，但尚未計算2008年度的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。長江公司下述業(yè)務(wù)處理前的利潤總額為10000萬元。長江公司2008年已預(yù)交所得稅2000萬元，并計入所得稅費用。

  2009年3月31日，長江公司監(jiān)事會對財務(wù)會計資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會計處理錯誤，提請財會部門進行處理：

  (1)2008年10月15日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托甲公司銷售200臺A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，長江公司按甲公司銷售每臺A設(shè)備價格的10％支付手續(xù)費。

  至2008年12月31日，長江公司累計向甲公司發(fā)出200臺A設(shè)備。每臺A設(shè)備成本為6萬元。

  2008年12月31日，長江公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備100臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬元。至2009年3月31日，長江公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項。

  長江公司的會計處理如下：

  借：應(yīng)收賬款    2170

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    170

借：銷售費用200

貸：應(yīng)收賬款  200

借：主營業(yè)務(wù)成本1200

貸：庫存商品  1200

(2)長江公司2008年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元，第1筆款項于銷售當日已收到，同時收到增值稅850萬元。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為3000萬元。長江公司會計處理如下：

借：銀行存款1850

  長期應(yīng)收款4000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  5000

    應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

  貸：庫存商品3000

(3)2008年12月1日，長江公司與乙公司簽訂合同，以每臺40萬元的價格向乙公司銷售50臺B設(shè)備。每臺B設(shè)備成本為30萬元。同時，長江公司與乙公司簽訂補充合同，約定長江公司在2009年4月30日以每臺45萬元的價格購回B設(shè)備。2008年12月1日，長江公司發(fā)出商品，并開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為234萬元，款項已收存銀行。

長江公司的會計處理如下：

借：銀行存款    2340

  貸：主營業(yè)務(wù)收入    2000

    應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    340

借：主營業(yè)務(wù)成本    1500

  貸：庫存商品    1500

(4)2008年12月10日，長江公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以5000萬元的價格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效。長江公司對M公司股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為4800萬元，至2008年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會批準；長江公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。

長江公司的會計處理如下：

借：其他應(yīng)收款    5000

  貸：長期股權(quán)投資4800

    投資收益    200

(5)2008年11月20日，長江公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓60名設(shè)備維護人員，分兩期培訓，每期培訓30人，每期時間為30天；培訓費用總額為60萬元，培訓開始日支付20萬元，余款在第二期培訓結(jié)束時支付。

2008年12月1日，長江公司開始第一期培訓，同時收到戊公司支付的培訓費20萬元并存入銀行。至2008年12月31日，長江公司已培訓30人，發(fā)生培訓支出25萬元(以銀行存款支付)。2008年12月28日，戊公司由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，長江公司預(yù)計40萬元培訓費難以收回。但長江公司按完工程度50％確認了收入。

長江公司的會計處理如下：

借：銀行存款    20

  貸：預(yù)收賬款    20

借：勞務(wù)成本    ’  25

  貸：銀行存款    25

借：預(yù)收賬款    20

    應(yīng)收賬款    10

  貸：主營業(yè)務(wù)收入    30

借：主營業(yè)務(wù)成本    25

貸：勞務(wù)成本    25

(6)2008年12月25日，長江公司向丙公司銷售2臺E設(shè)備并負責安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2008年12月28日，長江公司發(fā)出E設(shè)備并開出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價格為每臺500萬元，價款總額為1000萬元，增值稅額為170萬元。長江公司已收到丙公司通過銀行支付的上述款項。E設(shè)備每臺成本為300萬元。至2008年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開始。假定稅法規(guī)定發(fā)出商品時應(yīng)確認收入的實現(xiàn)。

長江公司的會計處理如下：

借：銀行存款    1 170

  貸：主營業(yè)務(wù)收人    1000

    應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    170

借：主營業(yè)務(wù)成本    600

  貸：庫存商品    600

(7)2009年2月8日，長江公司已獲知丁公司被法院宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項500萬元應(yīng)全額計提壞賬準備。

對于該應(yīng)收丁公司款項，由于2008年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項500萬元的40％計提壞賬準備。

2009年2月8日，長江公司的會計處理如下。；

借：資產(chǎn)減值損失    300

  貸：壞賬準備    300

(8)2009年3月22日，庚公司起訴長江公司違約案判決，法院一審判決長江公司賠償庚公司120萬元經(jīng)濟損失。長江公司和庚公司均表示不再上訴。長江公司尚未向庚公司支付該賠償款。

該訴訟案系長江公司未按照合同約定向庚公司發(fā)貨所引起的，庚公司通過法律程序要求長江公司賠償部分經(jīng)濟損失。20_D8年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，長江公司已按估計賠償金額100萬元確認預(yù)計負債。假定稅法規(guī)定，上述預(yù)計負債產(chǎn)生的損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

2009年3月22日，長江公司的會計處理如下：

借：營業(yè)外支出    2u

  貸：預(yù)計負債    2u

(9)除上述事項外，長江公司2008年發(fā)生納稅調(diào)整增加1000萬元，納稅調(diào)整減少額800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為1200萬元，年末余額為1400萬元，遞延所得稅負債年初余額為800萬元，年末余額為900萬元。

其他有關(guān)資料如下：

(1)長江公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格均為公允價格。

(2)商品銷售價格均不含增值稅。

(3)商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

(4)所售商品均未計提存貨跌價準備。

(5)采用賬齡分析法計提壞賬準備，賬齡6個月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計提壞賬準備的比例為5％，6個月以上的應(yīng)收賬款計提壞賬準備的比例為10％。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款計提的壞賬準備不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。假定對其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款不計提壞賬準備。

(6)不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

(7)假定售后回購業(yè)務(wù)產(chǎn)生暫時性差異。

 (8)長江公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。

要求：

(1)對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的上述會計差錯進行更正處理(涉及利潤分配、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的調(diào)整應(yīng)合并編制)。

(2)計算2008年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債發(fā)生額并編制相關(guān)會計分錄。

(3)編制將“以前年度損益調(diào)整”合并轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”科目及調(diào)整盈余公積的會計分錄。

(4)填列上述會計差錯更正對長江公司2008年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額(請將調(diào)整金額填人下表中；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示)。

項目	調(diào)整金額(萬元)
營業(yè)收入
營業(yè)成本
銷售費用
財務(wù)費用
資產(chǎn)減值損失
投資收益
營業(yè)外支出
所得稅費用
應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
存貨
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資
遞延所得稅資產(chǎn)
預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費
其他應(yīng)付款
預(yù)計負債
遞延所得稅負債
盈余公積
未分配利潤

2·長江股份有限公司(本題下稱“長江公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合  并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

  (1)20×7年1月20日，長江公司與大海公司簽訂購買大海公司持有的甲公司(非上市公司)60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以甲公司20 X7年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對甲公司60％股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買甲公司60％股權(quán)時，大海公司系長江公司母公司的子公司。

  (2)購買甲公司60％股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

  ④20×7年3月15日，長江公司和大海公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。

②以甲公司20×7年5月30 13凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后甲公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：

甲公司資產(chǎn)負債表    單位：萬元

項目	賬面價值	公允價值
資產(chǎn)：
貨幣資金	1400	1400
存貨	2000	2000
應(yīng)收賬款	3800	3800
固定資產(chǎn)	2400	4800
無形資產(chǎn)	1600	2400
資產(chǎn)合計	11200	14400
負債和股東權(quán)益：
短期借款	800	800
應(yīng)付賬款	1600	1600
長期借款	’     2000	2000
負債合計	4400	4400
股本	2000
資本公積	3000
盈余公積	400
未分配利潤	1400
股東權(quán)益合計	6800	10000

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自20×7年6月30 13起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定甲公司60％股權(quán)的價格為7000萬元，長江公司以一項伺定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。長江公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30 13的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。

20×7年6月30日，長江公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。    ．

④長江公司和大海公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

⑤長江公司于20×7年6月30 13對甲公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。

(3)長江公司20×7年6月30 13將購入甲公司60％股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：

長江公司資產(chǎn)負債表    單位：萬元

資產(chǎn)	金額	負債和股東權(quán)益	金額
貨幣資金	5000	短期借款	4000
存貨	8000	應(yīng)付賬款	10000
應(yīng)收賬款	7600	長期借款	6000
長期股權(quán)投資	16200	負債合計	20000
固定資產(chǎn)	9200
無形資產(chǎn)	3000	股本	10000
		資本公積	9000
		盈余公積	2000
		未分配利潤	8000
		股東權(quán)益合計	29000
資產(chǎn)總計	49000	。負債和股東權(quán)益總計	49000

(4)甲公司20 X7年及20×8年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

①20×7年度甲公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

②20×8年度甲公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

③20×7年7月1日至20×9年7月2日，甲公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。

(5)20×9年7月2日，長江公司以2000萬元的價格出售甲公司20％的股權(quán)。當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

長江公司在出售該部分股權(quán)后，持有甲公司的股權(quán)比例降至40％，仍能夠?qū)�甲公司實施重大影響，但不再擁有對甲公司的控制�?quán)。    ’

20×9年度甲公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，當年提取盈余公積120萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

甲公司因當年10月20日購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積200萬元。

(6)其他有關(guān)資料：

①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。

②長江公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

⑧假定甲公司有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生。

④不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷長江公司購買甲公司60％股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算長江公司對甲公司長期股權(quán)投資的人賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

(3)編制長江公司購買日(或合并日)合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額。假定長江公司“資本公積一資本(股本)溢價”的金額為2500萬元。

合并資產(chǎn)負債表

20×7年6月30日    單位：萬元

		甲公司
項目	長江公司	賬面價值	公允價值	合并金額
資產(chǎn)：
貨幣資金	5000	1400	1400
存貨	8000	2000	2000
應(yīng)收賬款	7600	3800	3800
長期股權(quán)投資	16200
固定資產(chǎn)	9200	2400	4800
無形資產(chǎn)	3000	1600	2400
商譽
資產(chǎn)總計	49000	11200	14400
負債：
短期借款	4000	800    —	800
應(yīng)付賬款	10000	1600	1600
長期借款	6000	2000	2000
負債合計	20000	4400	4400
股本權(quán)益：
股本	10000	2000
資本公積	9000	3000
盈余公積	2000	400
未分配利潤	8000	1400
少數(shù)股東權(quán)益
股東權(quán)益合計	29000	6800	10000
負債和股東權(quán)益總計	49000	11200

(4)計算20×8年12月31日長江公司對甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

(5)計算長江公司出售甲公司20％股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。

(6)計算長江公司對甲公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

(7)計算20×9年12月31日長江公司對甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。