三、計(jì)算及會(huì)計(jì)分析題

　　1、A公司為B上市公司唯一非流通股股東，占上市公司25000萬(wàn)元所有者權(quán)益的40%，采用權(quán)益法核算，上市公司股本10000萬(wàn)股，每股1元，資本公積9000萬(wàn)元，留存收益6000萬(wàn)元，上市公司股改的對(duì)價(jià)方案如下：(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得A公司支付的1股股票對(duì)價(jià)；(2)流通股股東每持有10股流通股將獲得A公司支付的1份認(rèn)購(gòu)權(quán)證，認(rèn)購(gòu)行權(quán)價(jià)2

元；(3)認(rèn)購(gòu)權(quán)證行權(quán)40%，當(dāng)日每股市價(jià)2.6元。要求：(1)編制A公司向流通股股東送股會(huì)計(jì)分錄。(2)編制認(rèn)購(gòu)權(quán)證行權(quán)A公司的會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)下列假設(shè)編制A公司縮股會(huì)計(jì)分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄。假定：A公司按照1：0.9的比例縮股并辦理減少上市公司的注冊(cè)資本；流通股股東每持有10股流通股將獲得集團(tuán)支付的1份認(rèn)沽權(quán)證，認(rèn)沽權(quán)證2.6元；假設(shè)40%權(quán)證已經(jīng)行權(quán)，行權(quán)當(dāng)日上市公司股票市價(jià)2.4元。

　　2、2005年1月1日，甲公司以5200萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)買乙公司發(fā)行的面值總額為5000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券作為長(zhǎng)期債權(quán)投資，甲公司每年6月30日和 12月31日計(jì)提利息，同時(shí)采用實(shí)際利率法攤銷該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)。該債券系乙公司2005年1月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為2.6%，每年1月2日支付上一年利息。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2005年12月31日后可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每4元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股，已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)提的利息不再支付。乙公司2005年12月31日所有者權(quán)益總額20000萬(wàn)元，其中股本11250萬(wàn)元，資本公積3750萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。2006年1月2日，甲公司收到該可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬(wàn)元。2006年4月1日，甲公司將其持有的乙公司可轉(zhuǎn)債全部轉(zhuǎn)換為股份；假設(shè)除甲公司外其他債券持有人至債券到期均沒(méi)有行使轉(zhuǎn)換權(quán)，除甲公司轉(zhuǎn)股外，乙公司沒(méi)有其他股份變動(dòng)情況。要求： 1. 寫(xiě)出甲公司債券投資、計(jì)息、轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理 2. 計(jì)算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額(計(jì)算甲公司計(jì)提債券中期利息時(shí)以年初債券賬面價(jià)值作為中期期初賬面價(jià)值)。

　　計(jì)算及會(huì)計(jì)分析題答案

　　1、答案:

　　(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團(tuán)支付的1股股票>對(duì)價(jià)。

　　B公司股本結(jié)構(gòu)=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6

　　〔股東大會(huì)批準(zhǔn)發(fā)放股票股利時(shí)

　　借：利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(實(shí)際數(shù))　

　　貸：股本(面值)

　　資本公積(倒擠)

　　從這分錄可看出借貸方項(xiàng)目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來(lái)計(jì)算確定股本結(jié)構(gòu)。〕

　　A向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬(wàn)股

　　借：股權(quán)分置流通權(quán)750

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本570

　　——損益調(diào)整180(300×0.6，損益調(diào)整對(duì)應(yīng)投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對(duì)應(yīng)有投資成本和損益調(diào)整，這里沒(méi)有其他條件不考慮股權(quán)投資差額和股權(quán)投資準(zhǔn)備科目，現(xiàn)在減少300萬(wàn)份股票，其對(duì)應(yīng)的留存收益為300×0.6)

　　(2)編制認(rèn)購(gòu)權(quán)證行權(quán)A公司的會(huì)計(jì)處理。

　　借：銀行存款480(2×10000×60%÷10×40%)

　　股權(quán)分置流通權(quán)144[(2.6-2.0)×6000÷10×40%，每10股流通股獲得一份認(rèn)購(gòu)權(quán)證，流通股共有6000萬(wàn)股，行權(quán)40%，所以為6000÷10×40%]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本456(6000/10×40%×1.9)

　　——損益調(diào)整144(6000/10×40%×0.6)

　　投資收益24

　　(3)根據(jù)上述假設(shè)編制A公司縮股會(huì)計(jì)分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄

　　編制A公司縮股會(huì)計(jì)處理分錄：

　　縮股后A公司股數(shù)=10000×40%×0.9=3600萬(wàn)股，減少400萬(wàn)股

　　原持有4000萬(wàn)股占40%，縮股后持有3600萬(wàn)股，權(quán)益分額為3600/9600×100%=37.5%

　　借：股權(quán)分置流通權(quán)1000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本760(400×1.9)

　　損益調(diào)整240(40%×0.6)

　　編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]

　　——損益調(diào)整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這里不同于前面。前面是A公司減少自己的非流通股，減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目直接乘以B公司股本結(jié)構(gòu)；此處是A公司增加流通股，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，其明細(xì)科目所有增加數(shù)均包含在一定金額里，所以應(yīng)把這部分金額進(jìn)行分配，應(yīng)先按留存收益占股本結(jié)構(gòu)的比重來(lái)確定損益調(diào)整

　　股權(quán)分置流通權(quán)48[(2.6-2.4)×240萬(wàn)股，6000÷10×40%=240]

　　貸：銀行存款624(2.6×240萬(wàn)股)

　　[注：此部分內(nèi)容為今年教材新增內(nèi)容，但考綱卻沒(méi)有將其列入，此部分內(nèi)容應(yīng)該說(shuō)不大可能出現(xiàn)在大題里，更多可能是作為客觀題出現(xiàn)。此題可作為了解內(nèi)容。]

　　解析:

　　2、答案:

　　1.寫(xiě)出甲公司債券投資、計(jì)息、轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理

　　2005年1月1日投資

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)5000

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))200

　　貸：銀行存款5200

　　甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬(wàn)元，實(shí)際利息=5200×2.6%=135.2萬(wàn)元，溢價(jià)攤銷=200-135.2=64.8萬(wàn)元，半年度中期計(jì)提利息取年度利息的二分之一。

　　2005年6月30日

　　借：應(yīng)收利息100

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4

　　投資收益67.6

　　2005年12月31日

　　借：應(yīng)收利息100

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4

　　投資收益67.6

　　2006年4月1日，轉(zhuǎn)換為股份時(shí)首先計(jì)提利息和攤銷溢價(jià)，然后按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：應(yīng)收利息50(5000×4%×3/12)

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))16.62

　　投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——乙公司(投資成本)5168.58

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)5000

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))118.58(200-64.8-16.62)

　　應(yīng)收利息50

　　2.計(jì)算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額。

　　甲公司轉(zhuǎn)股后持有股份數(shù)量=5000/4×1=1250萬(wàn)股，乙公司股份數(shù)量達(dá)到11250+1250=12500萬(wàn)股，甲公司享有的股權(quán)份額=1250/12500=10%。

　　本題應(yīng)注意：

　　(1)由于甲公司計(jì)提債券中期利息時(shí)以年初債券賬面價(jià)值作為中期期初賬面價(jià)值，所以半年度中期計(jì)提利息應(yīng)是年度利息的二分之一。

　　(2)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份后乙公司的股份數(shù)量改變。