四、綜合題(本題型共2個小題，每題14分，共28分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。)

　　1.某市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)大型設(shè)備，本年度主營業(yè)務(wù)收入 6000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，其2012年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)具體如下：

　　事項1:企業(yè)安置殘疾人員支付工資30萬元;

　　事項2:發(fā)生銷售費用2600萬元，其中含廣告費用支出1542萬元，發(fā)生管理費用 400萬元，其中含招待費用支出9萬元，含研發(fā)費用100萬元

　　事項3:已計入成本、費用的實發(fā)工資為1400萬元(不包括安置殘疾人員工資)， 另外實際發(fā)生的職工福利費用為200萬元、職工教育經(jīng)費25萬元、工會經(jīng)費30萬元;

　　事項4:全年發(fā)生營業(yè)外支出760萬元;

　　事項5:企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅600萬元;

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

　　(1)計算該企業(yè)2012年的實現(xiàn)的會計利潤;

　　(2)計算企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(3)計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計算廣告費用、招待費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)計算工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(6)計算企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;

　　(7)計算企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅以及還應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。

　　【參考答案及解析】

　　(1)該企業(yè) 2012 年的實現(xiàn)的會計利潤=6000 + 1800 - 30 - 2600 - 400 - 1400 - 200 -25 -30-760=2355 (萬元)。

　　(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在計算應(yīng)納稅所得額時可加計100%扣除。

　　故企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。

　　(3)企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　因2355x12%=282.6<300萬元，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-282.6 = 17.4萬元。

　　(4)企業(yè)銷售收入=6000+ 1800 =7800萬元，

　　業(yè)務(wù)招待費限額計算：7800x5‰ =3. 9萬元<9x60% =5. 4萬元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-3. 9 =5. 1萬元，

　　廣告費用支出限額=7800 x 15% = 1170萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= 1542 -1170 = 372萬元。

　　(5)職工福利費準予扣除的限額為(1400 + 30) x 14% =200.2 (萬元)，故職工 福利費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0. 2萬元。

　　工會經(jīng)費準予扣除的限額為(1400 +30) x2% =28.6(萬元)，職工教育經(jīng)費準予扣除的限額為(1400+30) x2.5% =35.75 (萬元)，工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　(6)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=2355 - 30 + 5. 1 + 372 + 0.2 = 2702.3 (萬元)。

　　(7)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=2702. 3 x25% =675.58 (萬元)，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=675. 58 -600 =75. 58 (萬元)。

　　2.張某系某市居民，其發(fā)生的有關(guān)事項如下：

　　(1)張某將貸款購買的房屋按照350萬元出售，該房屋購買價格為150萬元，已支付銀行利息15萬元，繳納住房維修基金2萬元，支付房產(chǎn)證工本費100元，支付物管費2000元，支付出售房屋時各項稅金(不含個人所得稅)12萬元(以上費用支出均取得合法票據(jù))，請問張某需繳納的個人所得稅是多少?

　　(2)張某2012年4月工資7000元，出差補貼500元，津貼300元，獨生子女補助 500元，請問張某應(yīng)繳納的個人所得稅是多少?

　　(3)張某取得銀行利息收入500元，地方政府債券利息300元，公司債券利息900 元，張某應(yīng)繳納的個人所得稅是多少?

　　(4)張某取得公司到期行權(quán)的股票10000股，2010年授予，不可出售。行權(quán)價格6.3元/股，公司規(guī)定行權(quán)日為2012年3月到2012年8月，張某于2012年7月行權(quán) 8000股，當日股價為9. 6元/股，張某應(yīng)繳納的個人所得稅是多少?

　　【參考答案及解析】

　　(1)第一小問中應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。注意這里“物管費”不應(yīng)作 為合理費用扣除。

　　張某需繳納的個人所得稅=(350 -150 -15 -2 -0.01 -12) x20%=34.20 (萬元)。

　　(2)第二小問中差旅費津貼及獨生子女補助不屬于工資、薪金所得項目的收入， 不予征稅。

　　張某應(yīng)繳納的個人所得稅=(7000+ 500 - 3500) x 10% - 105 = 295 (元)。

　　(3)自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。國債和國家發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅。這里的國債利息是指個人持有的中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得以及2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方債券利息所得。

　　第三小問中未指明地方政府債券的發(fā)行時間，所以這里有兩種情況。

　　第一種情況，如果地方政府債券為2012年發(fā)行的，則取得的地方政府債券利息收入應(yīng)繳納個人所得稅，這時張某應(yīng)繳納的個人所得稅=(300 +900) x 20% = 240 (元)。

　　第二種情況，如果地方政府債券為2009年、2010年或2011年發(fā)行的，則取得的地方政府債券利息收人免征個人所得稅。這時張某應(yīng)繳納的個人所得稅=900 x20% =180 (元)。

　　(4)針對股票期權(quán)，員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　第四小問中應(yīng)納稅所得額=8000 x (9. 6 -6. 3) =26400 (元)

　　應(yīng)納稅額=(26400/12 x 10% -105) x 12 = 1380 (元)。

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