答案

　　由于北方閥門上期財務(wù)報表經(jīng)由黃河會計師事務(wù)所審計，因此項目組應(yīng)當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：

　　(1)審查被審計單位財務(wù)報表期初余額是否反映上期運用恰當會計政策的結(jié)果

　　(2)審查上期會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用，如果會計政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當、會計處理是否正確、列報是否恰當

　　(3)查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　應(yīng)當在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項。

　　(4)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

　　在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　5.針對資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當注意的事項。

　　答案根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減供貨方當期增值稅進項稅金。

　　(1)因為北方閥門廠支付的手續(xù)費與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當注意以下幾個問題：

　　(2)對于收到的返還款，要計算轉(zhuǎn)出進項稅額，當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返回資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務(wù)報表合并 范圍是否恰當，并簡要說明理由。

　　答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務(wù)報表合并范圍是不恰當?shù)摹?/P>

　　理由：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)確定�？刂剖侵敢粋�企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應(yīng)該納入其合并報表。

　　7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽的金額，以及應(yīng)當納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。

　　答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(即非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以確認為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時性差異。

　　北方閥門占黃海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2800×90%=2520(萬元)

　　產(chǎn)生的商譽=3000-2520=480(萬元)

　　應(yīng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬元)

　　8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

　　答案(1)轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會計分錄：

　　借：銀行存款 5200

　　貸：可供金融資產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價值變動 3000

　　投資收益 200

　　借：資本公積——其他資本公積 3000

　　貸：投資收益 3000

　　(2)轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會計分錄：

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 500

　　——損益調(diào)整 450

　　——其他權(quán)益變動 50

　　投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　9.針對資料(四)第1項至第3項，結(jié)合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關(guān)會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　答案

　　事項1的會計處理不恰當。本項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益。應(yīng)當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時期，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。

　　事項2的會計處理不恰當。本事項屬于不附追索權(quán)方式金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當終止確認相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計入營業(yè)外支出。

　　(注：正確的會計處理為：

　　借：銀行存款 240

　　壞賬準備 50

　　營業(yè)外支出 10

　　貸：應(yīng)收賬款 300)

　　事項3的會計處理不恰當。北方閥門2009年度財務(wù)報表于2010年3月20日批準對外報出，本項銷售退回發(fā)生在批準報出之前，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財務(wù)報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　10.針對資料(五)第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī) 定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施。

　　答案

　　(1)產(chǎn)生不利影響。北方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔管理層職責的內(nèi)部審計服務(wù)。會計師事務(wù)所在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)同時承擔管理層職責。將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩�平�?教材P133)

　　(2)產(chǎn)生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔任北方閥門董事會秘書可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生影響。由于董事會秘書屬于高級管理人員，因此會計師事務(wù)所不得提供的該項招聘服務(wù)。(教材P136)

　　(3)產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員李運將在完成北方閥門2009年度財務(wù)報表審計工作后加入北方閥門擔任財務(wù)部負責人。將因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：①將該李運調(diào)離審計項目組;②有審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核李運在審計項目組中做出的重大判斷。(教材P121)

　　(4)不產(chǎn)生影響。 嘉德會計師事務(wù)所安排未參與北方閥門(公眾利益實體)2009年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機械性的工作，且注冊會計師王宇不是審計項目組的成員，因此不會對獨立性產(chǎn)生影響。(教材P128)

　　(5)產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員張平的父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理， 可能因自身利益、 密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生影響。防范措施：將張平調(diào)離審計項目組。(教材P118)

　　11.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡要回復(fù)財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　(1)事項1

　　會計處理：

　�、偈酆笞饣亟灰卓梢孕纬墒酆笞饣亟�(jīng)營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進行融資，可以認為其形成售后租回形成了融資租賃。

　�、谑酆笞饣匦纬扇谫Y租賃的會計處理：售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額(無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是低于資產(chǎn)賬面價值)在會計上均未實現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　稅務(wù)處理：

　�、贍I業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時候應(yīng)當按照銷售不動產(chǎn)征收5%的營業(yè)稅。計算時，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進原價的差額計算繳納營業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營業(yè)稅。

　　而對于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時征收銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅。同時在繳納營業(yè)稅的時候還應(yīng)當繳納相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　�、谟』ǘ悾汉炗啴a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5‰的印花稅，同時簽訂融資租賃合同的時候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。

　�、鄯慨a(chǎn)稅：如果沒有，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅;租回時，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

　�、芷髽I(yè)所得稅：售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額，等于租賃期累計調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，每年的會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時間性差異。

　�、萃恋卦鲋刀悾轰N售不動產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計算土地增值稅。

　　(2)事項2

　　會計處理：

　�、僖蚪鉀Q的廠房緊張問題，不是進行對廠房涉及相關(guān)投資項目的內(nèi)部投資，所以認為其屬于經(jīng)營租賃。

　�、诔凶馊藨�(yīng)當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項租入廠房，應(yīng)將租金費用按照直線法計入制造費用等科目。

　�、垡驗槭窍蚱淠腹�司長河集團租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當在報表附注中進行適當披露。

　　稅務(wù)處理：

　　因為屬于關(guān)聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場價格計算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1‰的財產(chǎn)租賃合同印花稅。

　　(3)事項3，

　　會計處理：本事項屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員住房，應(yīng)當將價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：

　�、偃绻�住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

　�、谌绻�住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額直接計入住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當立即確認為管理費用。

　　稅務(wù)處理：

　�、贍I業(yè)稅：購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員，需要按照銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。對于納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：1、按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;2、按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;3、按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。

　　繳納了營業(yè)稅同時也需要繳納城建稅和教育費附加。

　�、诖�扣代繳個人所得稅：企業(yè)按照低于購置價格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得“項目繳納個人所得稅。具體計算稅額可比照取得全年獎金的征稅辦法，計算管理人員應(yīng)納的個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

　　③企業(yè)所得稅：企業(yè)商品房，需要按照公允價值確認收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　(4)事項4

　　會計處理：針對增值稅的處理，在購入時應(yīng)當計算增值稅的進項稅額85萬元，并申報抵扣，不應(yīng)計入到固定資產(chǎn)的成本;銷售時，應(yīng)確認增值稅的銷項稅額81.6萬元(480×17%)并開出增值稅專用發(fā)票。

　　稅務(wù)處理：

　�、僭鲋刀悾罕狈介y門財務(wù)部認為此項銷售為增值稅的免稅事項是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計算增值稅的銷項稅。自2009年1月1日起企業(yè)購進固定資產(chǎn)(除小汽車、摩托車和游艇外)，取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報抵扣進項稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證;取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證。北方閥門于2009年2月購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是可以抵扣增值稅進項稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進項稅。在銷售安全生產(chǎn)設(shè)備時，不屬于銷售不能抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率17%計算繳納增值稅銷項稅。

　�、谄髽I(yè)所得稅：企業(yè)購置并實際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應(yīng)在2010年補繳2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　(5)事項5

　　稅務(wù)處理：

　　納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。需要提出對研發(fā)費用實行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且提請總經(jīng)理辦公會或董事會批準立項。

　　納稅人在年度納稅申報時應(yīng)報送以下材料：技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算;技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單;上年及當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

　　(6)事項6

　　稅務(wù)處理：因為北方閥門和北方進出口公司是母子公司關(guān)系，獨立法人之間是不能將業(yè)務(wù)招待費相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯誤的。