第二節(jié)　應收票據(jù)

　　一、應收票據(jù)計價

　　應收票據(jù)在取得時一般按其面值計價。但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末(指中期期末和年度終了)按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。考試時特別注意帶息票據(jù)在6月30日或12月31日應進行計息的帳務處理。到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。

　　1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　2、計價

　�、�、 不帶息的應收票據(jù)：按面值

　　借：應收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務收入等

　　②、 帶息的應收票據(jù)：(中期和年末才計價)面值+計提的利息

　　中期和年末計提利息：

　　借：應收票據(jù)

　　貸：財務費用

　�、�、 不能收回的：按賬面余額轉入應收賬款，不再計息

　　在轉賬的過程中，應將應收票據(jù)的本金和到轉賬日已經確認的利息一起轉為應收賬款，尚未計提的利息不需補提。

　　借：應收賬款

　　貸：應收票據(jù)

　　財務費用 (最后一次計提的利息)

　　④、到期收回時：

　　借：銀行存款等

　　貸：應收票據(jù)

　　財務費用 (最后一次計提的利息)

　　注意: 應收票據(jù)在持有期間，不計提壞賬準備。

　　由于商業(yè)承兌匯票由企業(yè)承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌，商業(yè)票據(jù)的安全性相應地也就比“應收賬款”和“其他應收款”高，因此應收票據(jù)不計提壞賬準備。當然，如果應收票據(jù)的款項無法收回時，轉入應收賬款后可以計提壞賬準備。

　　二、應收票據(jù)的期限：

　　應收票據(jù)的期限有兩種情形，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。

　　三、應收票據(jù)貼現(xiàn)

　　企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。票據(jù)貼現(xiàn)實質上是企業(yè)融通資金的一種形式。

　　票據(jù)貼現(xiàn)的有關計算公式及程序如下：

　　票據(jù)到期價值=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)

　　或=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)

　　對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價值就是其面值。

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

　　貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1

　　或=貼現(xiàn)次日至票據(jù)到期日實際天數(shù)

　　若為異地票據(jù)貼現(xiàn)另加3天。

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息

　　注意:

　　在計算到期日時，要判斷票據(jù)是按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)。

　　計算貼現(xiàn)期時，無論是按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)均按實際日期計算。

　�、佟①N現(xiàn)時：

　　借：銀行存款 (貼現(xiàn)所得款)

　　財務費用 (低于貼現(xiàn)時賬面價值)

　　貸：應收票據(jù) (貼現(xiàn)時賬面價值)

　　財務費用 (高于貼現(xiàn)時賬面價值)

　�、凇⒌狡诔袃度宋粗Ц稌r：

　　帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)到期后，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回申請企業(yè)，申請貼現(xiàn)企業(yè)劃轉銀行存款或轉入應收賬款的金額中應包括應收票據(jù)的利息。

　　借：應收賬款 (票據(jù)到期價值)

　　貸：銀行存款 (票據(jù)到期價值)

　�、�、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時：

　　借：應收賬款 (票據(jù)到期價值)

　　貸：短期借款 (票據(jù)到期價值)

　　第三節(jié)　應收賬款

　　一、應收帳款的計價

　　應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。

　　商業(yè)折扣不影響應收賬款的計價：應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。

　　在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期理財費用，計入發(fā)生當期的損益。

　　二、壞賬及其核算

　　1、壞賬損失的確認

　　企業(yè)的應收賬款有確鑿證據(jù)表明確定無法收回，應確認為壞賬，如債務單位已撤銷破產，資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，發(fā)生嚴重自然災害，其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明能收回的。

　　企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應注意考慮如下因素：

　　(1)以前與債務單位發(fā)生業(yè)務往來形成的經驗;

　　(2)債務單位目前的實際財務狀況;

　　(3)債務單位現(xiàn)金流量情況;

　　(4)債務單位的產品銷售情況和市場前景;

　　(5)債務單位的資信狀況等。

　　2、計提壞賬準備時應注意的幾個問題：

　　(1)、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備：

　　A、當年發(fā)生的,

　　B、計劃債務重組的,

　　C、與關聯(lián)方發(fā)生的,

　　D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的,

　　(2)、預付賬款轉來“其它應收款”的，可以提。

　　(3)、應收票據(jù)在未轉入“應收賬款”之前的，不能提。

　　如果不考慮企業(yè)的實際情況，故意設立秘密準備，則應作為重大會計差錯進行處理。比如，企業(yè)上年度對某應收賬款計提了100%的壞賬準備，而在本年度該應收賬款又全額收現(xiàn)，就屬于設立秘密準備。

　　在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，除由原按應收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。但是，如屬濫用會計估計及其變更的，應作為重大會計差錯予以更正。

　　企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉 入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

　　企業(yè)不應對應收票據(jù)計提壞賬準備，而應等應收票據(jù)到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)證明企業(yè)持有的未到期的應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　應當指出，對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。

　　壞賬損失的核算

　　壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

　　企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，首先應按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法等。

　　(1)應收賬款余額百分比法：期末按應收賬款余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。

　　假定:甲公司按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提按千分之三，第一年底應收賬款余額為100萬，第二年底應收賬款余額為120萬，發(fā)生壞賬6000，

　　第三年收回壞賬4700，第三年底應收賬款余額為130萬。

　　(2)賬齡分析法：其原理與應收賬款余額百分比法一致，是應收賬款余額百分比法的具體化。

　　(3)賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。

　　三、預付賬款及其他應收款

　　預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因購貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款。