| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
稅務(wù)行政處罰
稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的授權(quán)對(duì)納稅人尚未構(gòu)成犯罪、依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任、違反稅收法律法規(guī)的行為所進(jìn)行的處罰。
一、稅務(wù)行政處罰的原則(★)
1.法定原則
2.公正、公開原則
3.以事實(shí)為依據(jù)原則
4.過罰相當(dāng)原則
5.處罰與教育相結(jié)合原則
6.監(jiān)督、制約原則
二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(★★)
(一)設(shè)定
我國(guó)稅收立法權(quán)主要集中在中央。
1.全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。
2.國(guó)務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。
3.國(guó)家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。
稅務(wù)行政規(guī)章對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元;對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過30000元;沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過10000元;超過限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。
【提示】省級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過規(guī)范性文件對(duì)稅務(wù)行政處罰做出具體規(guī)定，是執(zhí)法行為，不是對(duì)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。
【例題1·單選題】下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰的設(shè)
A.全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，可以通過制定和頒布法律的形式設(shè)定各種形式的稅務(wù)行政處罰
B.行政處罰的設(shè)定權(quán)集中于中央政府，國(guó)務(wù)
C.國(guó)家稅務(wù)總局可以通過法規(guī)的形式設(shè)定警
D.稅務(wù)行政規(guī)章對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1萬(wàn)元
【答案】A
【解析】行政處罰的設(shè)定權(quán)集中于中央政府，除全國(guó)人大外，國(guó)務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式，設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰;國(guó)家稅務(wù)總局作為國(guó)務(wù)院直屬的稅收工作的主管部門，可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款;稅務(wù)行政規(guī)章對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元。
(二)稅務(wù)行政處罰的種類稅務(wù)行政處罰的種類主要有：
1.罰款;
2.沒收非法所得;
3.停止出口退稅權(quán)。
三、稅務(wù)行政處罰的主體和管轄(★)
實(shí)施稅務(wù)行政處罰的主體主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括縣以上的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不得以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是，稅務(wù)所可以在2000元以下的范圍內(nèi)行使罰款權(quán)。這是《征管法》對(duì)稅務(wù)所的特別授權(quán)。根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人發(fā)生稅收違法行為的所在地的縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。稅務(wù)行政處罰的
地域管轄原則是行為發(fā)生地原則，而不是當(dāng)事人居住地原則。
【例題2·多選題】下列選項(xiàng)中，屬于稅務(wù)行政處罰類型的有( )。
A.罰款
B.沒收非法所得
C.注銷稅務(wù)登記
D.不予退還稅款
【答案】AB
【解析】稅務(wù)行政處罰的種類有三種，除選項(xiàng)A、B外，還有停止出口退稅權(quán)。
四、稅務(wù)行政處罰的程序(★)
(一)簡(jiǎn)易程序的適用條件
一是案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為;二是給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。
(二)一般程序：
1.調(diào)查與審查;2.聽證;3.決定。
聽證的范圍是對(duì)公民作出2000元以上或者對(duì)法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件。
除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的不公開聽證的以外，對(duì)于公開聽證的案件，應(yīng)當(dāng)先期公告案情和聽證的時(shí)間、地點(diǎn)并允許公眾旁聽。
五、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行(★)
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起l5日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。
【例題3·單選題】關(guān)于稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序，下列陳述錯(cuò)誤的是( )。
A.簡(jiǎn)易程序就是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法者當(dāng)場(chǎng)作出的稅務(wù)行政處罰決定的程序
B.適用于案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為
C.處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以500元以下或?qū)Ψㄈ嘶蛘咂渌M織處以1000元以下罰款的違法案件
D.簡(jiǎn)易程序不用立案、調(diào)查取證(舍聽證)、審查、決定、執(zhí)行等環(huán)節(jié)
【答案】C
【解析】簡(jiǎn)易程序就是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法者當(dāng)場(chǎng)作出的稅務(wù)行政處罰決定的程序。這種程序主要適用于：
(1)案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為。
(2)處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下或?qū)Ψㄈ嘶蛘咂渌M織處以1000元以下罰的違法案件。
相關(guān)推薦：
2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記匯總
2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》選擇習(xí)題及解析匯總
下載
