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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
稅收征收管理法的概述
一、稅收征收管理法的立法目的和適用
范圍為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定了稅收征收管理法。
稅收征收管理法(簡稱征管法)適用于依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理。
【提示】關(guān)稅和教育費(fèi)附加不適合本法。因?yàn)殛P(guān)稅是海關(guān)征收的，教育費(fèi)附加屬于附加費(fèi)，不屬于稅。
二、稅收征收管理法的遵守主體
(一)稅務(wù)行政主體——稅務(wù)機(jī)關(guān)
(二)稅務(wù)行政管理相對(duì)人——納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位
(三)有關(guān)單位和部門
稅務(wù)管理
一、稅務(wù)登記管理(★)
(一)開業(yè)稅務(wù)登記
1.開業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象
(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括：
�、倨髽I(yè);
②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)
營的場所;
�、蹅�(gè)體工商戶;
④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。
(2)其他納稅人
不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。
2.開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，辦理開業(yè)稅務(wù)登記。
其他納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記。
【例題1·單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的期限是( )。
A.15日
B.30日
C.45日
D.60日
【答案】B
【解析】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。
(二)變更、注銷稅務(wù)登記
1.變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求
(1)適用范圍：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
(2)時(shí)間要求：納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自工商變更登記之習(xí)起30日內(nèi)辦理稅務(wù)變更登記;其他納稅人應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，辦理稅務(wù)變更登記。
(3)變更稅務(wù)登記的程序：變更稅務(wù)登記是先工商后稅務(wù)。
【例題2·多選題】下列選項(xiàng)中，屬于企業(yè)變更稅務(wù)登記適用范圍的有( )。
A.改變納稅人名稱、法定代表人的
B.改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型的
C.增減注冊資金的
D.因住所、經(jīng)營地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的
【答案】ABC
【解析】因住所、經(jīng)營地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，需要作注銷稅務(wù)登記。
2.注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求
(1)適用范圍：納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動(dòng)解散;企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的;納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。
【提示】改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)，仍由同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的作變更登記;涉及不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的作注銷登記，再到新址辦理開業(yè)稅務(wù)登記。
(2)時(shí)間要求：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記前，向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記;不需要辦理工商注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。
(3)注銷稅務(wù)登記的程序：注銷稅務(wù)登記時(shí)是先稅務(wù)后工商。
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
1.實(shí)行定期定額征收方式的納稅人需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。
2.納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。
3.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納稅款。
(四)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記
1.納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的有效期限一般為30日，最長不得超過
180天。
二、賬簿、憑證管理(★)
(一)賬簿、憑證管理
1.關(guān)于對(duì)賬簿、憑證設(shè)置的管理
(1)設(shè)置賬簿的范圍。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代
繳、代收代繳稅款賬簿。
(2)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。
賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。
2.關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理
備案制度：凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起l5日內(nèi)，及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
3.關(guān)于賬簿、憑證的保管
賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。
(二)發(fā)票管理
稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)。
對(duì)無固定經(jīng)營場地或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。
(三)稅控管理
《征管法》中規(guī)定：不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。
【例題3·單選題】下列關(guān)于賬簿設(shè)置的表述，正確的是( )。
A.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，按照所代扣、
代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿
B.納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查
C.納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)記錄可視同會(huì)計(jì)賬簿，不必打印成書面資料
D.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，若聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照規(guī)定建立收支憑證粘貼簿，進(jìn)貨銷貨登記簿或者稅控裝置
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起l0日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿;選項(xiàng)B，納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;選項(xiàng)C，納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄可視同會(huì)計(jì)賬簿。
【例題4·多選題】下列關(guān)于賬簿、憑證管理的說法中，正確的有( )。
A.依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票
B.對(duì)無固定經(jīng)營場地或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人可以在提供擔(dān)保后申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票
C.增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制
D.至于賬簿、記賬憑證、完稅憑證的保管期限，除另有規(guī)定外，均為10年
【答案】BCD
【解析】依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。
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