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城鎮(zhèn)土地使用稅法
一、納稅人與征稅范圍
(一)納稅義務(wù)人(★)
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類(lèi)：
(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人;
(2)如果擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人;
(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人;
(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅;
(5)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，由納稅單位照章納稅。
【例題11·單選題】甲擁有一土地使用權(quán)，其中的40%自用，另60%出租給乙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，則( )。
A.應(yīng)當(dāng)由甲繳納全部的土地使用稅
B.應(yīng)當(dāng)由乙繳納全部的土地使用稅
C.應(yīng)當(dāng)按比例計(jì)算繳納土地使用稅
D.按雙方協(xié)商比例繳納土地使用稅
【答案】A
【解析】土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅，即幾個(gè)人或幾個(gè)單位共同擁有一塊土地使用權(quán)的，各方應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面積占整個(gè)土地總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。但本題中的土地使用權(quán)是甲所有的，所以應(yīng)當(dāng)由甲繳納全部的土地使用稅。
(二)征稅范圍
城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。
城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。應(yīng)納稅的工礦區(qū)是指尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。建在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)，不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)稅率
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。
【提示】經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)規(guī)定的最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。
【例題12·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以( )。
A.適當(dāng)提高，但提高額不得超過(guò)規(guī)定的最高稅額的30%
B.適當(dāng)提高，但提高額不得超過(guò)規(guī)定的最低稅額的30%
C.適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)
D.適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)
【答案】D
【解析】經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。
(二)計(jì)稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。納稅
人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：
1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn);
2.尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);
3.尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)
全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積×適用稅額
【提示】應(yīng)納稅額的計(jì)算往往會(huì)與稅收優(yōu)惠結(jié)合起來(lái)，要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的記憶。
【例題13·單選題】甲企業(yè)和乙企業(yè)共同使用面積為10000平方米的土地，甲企業(yè)使用其中的60%，乙企業(yè)使用其中的40%。除此之外，經(jīng)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，甲企業(yè)在2013年8月份新征用非耕地6000平方米。甲乙企業(yè)共同使用土地所處地段的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為4元/平方米，甲企業(yè)新征用土地所處地段的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為2元/平方米。2013年甲、乙企業(yè)各自應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為( )。
A.甲企業(yè)納稅24000元，乙企業(yè)納稅28000元
B.甲企業(yè)納稅28000元，乙企業(yè)納稅16000元
C.甲企業(yè)納稅48000元，乙企業(yè)納稅16000元
D.甲企業(yè)納稅48000元，乙企業(yè)納稅28000元
【答案】B
【解析】甲企業(yè)應(yīng)納稅額=10000×60%×4+6000×2÷l2×4=28000(元)
乙企業(yè)應(yīng)納稅額=10000×40%×4=16000(元)
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