計稅依據(jù)(★★★)

　　一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　針對不同行業(yè)的具體情況，計稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

　　(一)建筑業(yè)

　　【提示】納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費：

　　(1)其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)的收入按“建筑業(yè)”交營業(yè)稅;

　　(2)其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費屬于“服務(wù)業(yè)一代理業(yè)”，應(yīng)以取得的全部收入扣除支付的拆遷補償費后的余額為計稅營業(yè)額。

　　【例題2·單選題】某建筑公司于2013年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元、電力價款268萬元。建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為(　　)萬元。

　　A.66

　　B.152.34

　　C.66.09

　　D.160.38

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不合裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用

　　原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款;施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。因此，建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=(2200+2875+268+3)×3%=160.38(萬元)

　　(二)金融保險業(yè)

　　【例題3·單選題】某銀行2013年第二季度取得自有資金貸款利息收入200萬元;吸收貴賓客戶理財存款l000萬元，為客戶提供理財咨詢服務(wù)取得收入8萬元;辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費、郵電費、工本費等收入20萬元，則該銀行第二季度應(yīng)納營業(yè)稅稅額為(　　)萬元。

　　A.27.16

　　B.13.40

　　C.11.4

　　D.10.45

　　【答案】C

　　【解析】銀行應(yīng)以收取的利息收入、理財咨詢收入、結(jié)算業(yè)務(wù)取得的收入為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅=(200+8+20)×5%=11.4(萬元)

　　(三)電信業(yè)

　　1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計稅;提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　　2.電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　(四)娛樂業(yè)

　　娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其他收費。

　　(五)服務(wù)業(yè)

　　1.代理業(yè)以代理者向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。

　　2.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　3.教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會)、海外教育考試機構(gòu)和各省級教育機構(gòu)(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務(wù)，按規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　4.對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　5.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　6.對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)�？瓦\車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　7.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　【提示】2013年8月1日起，服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)改為征收增值稅。

　　【例題4·單選題】某旅行社2013年12月組織境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元;組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)12萬元費用，另收代辦簽證費2.4萬元，其中2萬元為簽證費。該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅為(　　)萬元。

　　A.0.75

　　B.0.77

　　C.0.87

　　D.1.87

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=(15-8)×5%+(20-12)×5%+(2.4-2)×5%=0.77(萬元)

　　(六)銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

　　1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　3.自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購，買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，

　　按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　【鏈接】自2008年11月1日起，對居民個人轉(zhuǎn)讓住房暫免征收土地增值稅、印花稅。個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。

　　4.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條有關(guān)規(guī)定.計算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

　　【例題5·單選題】2013年某企業(yè)銷售5年前建造的廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅(　　)萬元。

　　A.20

　　B.30

　　C.32.50

　　D.70

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=1400×5%=70(萬元)

　　【提示】本題不屬于教材中規(guī)定的可以余額計稅的情況，需要全額計稅。如果銷售的不動產(chǎn)是從其他企業(yè)購買的，在確定銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)時，可以用賣出原價減去買入原價，即余額計稅。

　　(七)售價明顯偏低無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額

　　1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均銷售價格核定。

　　2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均銷售價格核定。

　　3.公式：

　　組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機關(guān)確定。

　　(八)營業(yè)額的其他規(guī)定

　　1.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價電話卡，以按面值確認的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變.將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

　　5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　6.通信線路工程：設(shè)備價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

　　7.中國石油化工集團公司土地租金收入征收營業(yè)稅的規(guī)定。

　　8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　9.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用，按相關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供合法有效憑證。

　　【例題6·單選題】某酒店2013年7月取得客房收入25000元，餐飲收入30000元;經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)購進稅控收款機三臺，取得普通發(fā)票，支付金額10530元，則該酒店7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為(　　)元。

　　A.2750

　　B.2345

　　C.2153.96

　　D.1220

　　【答案】D

　　【解析】營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可以按照取得的普通發(fā)票上的金額換算稅金抵減應(yīng)納營業(yè)稅。該酒店7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(25000+30000)×5%-10530÷(1+17%)×17%=1220(元)

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