全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記：增值稅
增值稅的征稅范圍
| 一般規(guī)定 |
（1）銷售貨物、進(jìn)口貨物； （2）提供加工、修理修配勞務(wù)； | |
| 視同銷售 （八項(xiàng)） |
（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外； （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 | |
| 兼營(yíng) |
納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目 |
要?jiǎng)澢迨杖�，按各收入�?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅 |
| 納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目 |
要?jiǎng)澢迨杖�，按各收入�?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 | |
| 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 |
應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅 | |
| 混合銷售 |
一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 |
基本規(guī)定：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 |
征稅范圍的特殊規(guī)定
| 法定免稅項(xiàng)目7項(xiàng) |
①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書； |
| ④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； | |
| ⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品； |
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目(20項(xiàng))
(1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠
| 優(yōu)惠方式 |
優(yōu)惠項(xiàng)目 |
| 免征 |
再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 |
| 即征即退 |
工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物 |
| 即征即退50% |
以退役軍用發(fā)射藥生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物 |
(2)對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行政治稅優(yōu)惠的規(guī)定(2009-1-1至2010-12-31)：①特殊出版物先征后退：共產(chǎn)黨、各機(jī)關(guān)、軍事部門、新華社、專為兒童、少數(shù)民族地區(qū)報(bào)紙、期刊。少數(shù)民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企業(yè)印刷業(yè)務(wù)。 ②縣以下新華書店免增值稅;新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書店先征后退。
(3)2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。
(4)融資租賃
| 批準(zhǔn)狀況 |
融資租賃貨物最終所有權(quán) |
繳納稅種 |
所屬項(xiàng)目 |
| 央行和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù) |
所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 |
營(yíng)業(yè)稅 |
金融業(yè) |
| 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 | |||
| 其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù) |
所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 |
租賃業(yè) | |
| 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 |
增值稅 |
銷售貨物 |
(5)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅
(6)—(15)見課本36-37頁，略。
增值稅起征點(diǎn)(只適用于個(gè)人)：貨物：月銷售額2000-5000;勞務(wù)：月銷售額1500-3000;按次納稅：每次(日)150-200。
放棄免稅權(quán)：書面聲明，備案;不得選擇項(xiàng)目免稅;符合一般納稅人條件，認(rèn)定，可開具專用發(fā)票;36個(gè)月內(nèi)不得重新申請(qǐng)免稅。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)
| 基本劃分標(biāo)準(zhǔn) |
年銷售額的大小 |
（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應(yīng)稅銷售額，包括免稅銷售額 |
| 會(huì)計(jì)核算水平 |
基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人 | |
| 特殊劃分標(biāo)準(zhǔn) |
（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 （2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 | |
| 資格認(rèn)定權(quán)限 |
（1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局 （2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 | |
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