2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》之易錯(cuò)點(diǎn)

　　11個(gè)稅種中需要記住稅率的有：城建稅(包括教育費(fèi)附加)、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅10%、印花稅;

　　在企業(yè)所得稅的扣除中屬于計(jì)入管理費(fèi)用的有：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅;

　　可能出主觀題的有：印花稅、土地增值稅。

　　以下分述之：

　　1.城市維護(hù)建設(shè)稅：以實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)(教育費(fèi)附加恒為3%，類同城建稅)，稅率三檔“七五一”(區(qū)分市區(qū)、城鎮(zhèn)、其它)。2010年12月1日起，對(duì)“老外”也征收城建稅，老外是指外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外國(guó)個(gè)人。最關(guān)鍵的規(guī)定是：進(jìn)口不征、出口不退。

　　2.關(guān)稅：對(duì)進(jìn)出口征稅。其實(shí)出口無(wú)非就是銷售給國(guó)外(準(zhǔn)確說(shuō)是關(guān)境外)市場(chǎng)了，為了鼓勵(lì)出口限制進(jìn)口，所以重點(diǎn)是對(duì)進(jìn)口征稅;

　　關(guān)稅的各種稅率一般會(huì)考客觀題，主要是特別關(guān)稅包括哪些，稅率如何適用。

　　組成計(jì)稅價(jià)格是計(jì)算增值稅等稅種的依據(jù)，必須熟練掌握。需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目與特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一般也是客觀題，只有從價(jià)計(jì)征的組成計(jì)稅價(jià)格可能與主觀題相聯(lián)系。

　　3.資源稅：對(duì)我國(guó)國(guó)土領(lǐng)域(包括管轄海域)從事礦產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征稅;這章只要記住特殊的就好，比如用于加熱、修井的免稅，人造石油不征收，煤層氣(也叫煤礦瓦斯)不征，同時(shí)和城建稅一樣也是進(jìn)口不征出口不退;

　　4.土地增值稅：對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地及地上建筑物和其它附著物產(chǎn)權(quán)征稅;注意這句話的關(guān)鍵詞：“有償”、“國(guó)有”、“產(chǎn)權(quán)”。 本章主要注意兩點(diǎn)：一是征稅范圍本身，這主要是客觀題，但鑒于土地增值稅是超率累進(jìn)的，計(jì)算題對(duì)其也青睞有加，所以第二點(diǎn)要注意的就是記住稅率，同時(shí)記住哪些不征稅(優(yōu)惠政策)。另外，土地增值稅清算是一個(gè)考點(diǎn)，此部分肯定是出客觀題，但規(guī)定繁多，所以還是要認(rèn)真看才好，至于計(jì)算所需要的基本知識(shí)——如何扣除并計(jì)算增值額，主要是區(qū)分企業(yè)到底是不是房地產(chǎn)企業(yè)，這將涉及到稅金如何扣除的問(wèn)題。

　　5.房產(chǎn)稅：按房屋的計(jì)稅余值或者租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收;區(qū)分城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū);2009年1月1日起，老外也繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅稅率需要記住，注意個(gè)人出租住房按照4%，減免稅方面�？嫉氖枪�熱企業(yè)向居民供熱，注意劃分的具體細(xì)節(jié)，納稅時(shí)間多為“次月”起，但納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)則是從當(dāng)月起開(kāi)始納稅。(房車地印之“房”)

　　6.城鎮(zhèn)土地使用稅：對(duì)擁有國(guó)有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收;也是區(qū)分城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū);稅收優(yōu)惠與房產(chǎn)稅類似，可以對(duì)比記憶，小稅種在客觀題里的考察幾乎都是考查特殊規(guī)定，練習(xí)不是目的，參照真題對(duì)照2013年教材看清楚新優(yōu)惠很重要。稅率不必記憶。(房車地印之“地”)

　　7.耕地占用稅：對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征稅;幾乎所有單位和個(gè)人。本章沒(méi)什么可說(shuō)的，稅率也不必特殊記憶，知道占用之前三年內(nèi)屬于耕地的，也要征稅，這和證劵法的一些規(guī)定很像，溯及36個(gè)月。

　　8.車輛購(gòu)置稅：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置車輛的單位和個(gè)人在使用時(shí)征收的一種直接稅，統(tǒng)一稅率10%，在使用環(huán)節(jié)征收，“老外”用車、軍車以及設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅，另外�？嫉木褪腔貒�(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車(這句話十分嚴(yán)格，考試時(shí)選項(xiàng)會(huì)對(duì)其中某個(gè)條件進(jìn)行修改，比如車不是國(guó)產(chǎn)，或者不是用現(xiàn)匯購(gòu)買啊，總之，弄暈考生為止)，長(zhǎng)期來(lái)華定居專家自用的一輛小汽車也免稅，也要注意措辭，這幾條要記牢。難得的是車輛購(gòu)置稅的退稅十分人性化，這也是稅法中少有的看起來(lái)很照顧納稅人的規(guī)定，呵呵。

　　9.車船稅：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶所有人或者管理人征收的一種稅。不用記稅率。

　　但車輛、船舶之噸位計(jì)算是常考點(diǎn)，也是出現(xiàn)在客觀題中，一定要記住，不足半噸咋辦，超過(guò)半噸咋辦。拖船、非機(jī)動(dòng)駁船按照機(jī)動(dòng)車船50%征稅，容易在選項(xiàng)里說(shuō)成是免稅，掛車按照貨車的50%征稅，這章內(nèi)容像極了資源稅那一章，稅率不必記憶，但是特殊的規(guī)定不超過(guò)5個(gè)，考試幾乎是必考，小稅種不考這個(gè)考啥啊。(房車地印之“車”)

　　分享一點(diǎn)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)：注會(huì)復(fù)習(xí)與考試過(guò)程中，閱讀量都非常的大，如果不會(huì)提高效率，一切白搭。首先要學(xué)會(huì)快速閱讀，一般人每分鐘才看200字左右，我們要學(xué)會(huì)一眼盡量多看幾個(gè)字，甚至是以行來(lái)計(jì)算，把我們的速讀提高，然后再提高閱讀量，這是注會(huì)考試的基礎(chǔ)。然而注會(huì)考試的有些試題是考察學(xué)生的思維敏捷能力，大家平時(shí)還要多刻意的訓(xùn)練自己的思維。學(xué)會(huì)快速閱讀，不僅在復(fù)習(xí)過(guò)程中效率倍增，在考試過(guò)程中更能夠節(jié)省大量的時(shí)間，提高效率，而且，在我們一眼多看幾個(gè)字的時(shí)候，還能夠高度的集中我們的思維，大大的利于歸納總結(jié)，學(xué)會(huì)后，更有利于注會(huì)的復(fù)習(xí)、考試，特別是在學(xué)習(xí)速讀的同事，還能夠?qū)W習(xí)思維導(dǎo)圖，對(duì)于注會(huì)的各種試題都能得心應(yīng)手的應(yīng)付。本人當(dāng)年有幸學(xué)習(xí)了快速閱讀，至今閱讀速度已經(jīng)超過(guò)5000字/分鐘，學(xué)習(xí)效率自然不用說(shuō)了。我讀大學(xué)的成績(jī)是很差，考注會(huì)的時(shí)候我只是碰運(yùn)氣，結(jié)果最后成績(jī)出來(lái)了居然考過(guò)了。自己覺(jué)得非常開(kāi)心，速讀記憶是我成功最大的功勞。粹個(gè)人經(jīng)驗(yàn)分享，可能在多個(gè)地方看見(jiàn)，大家讀過(guò)的就不用再讀了，只是希望能和更多的童鞋分享。其次，我的復(fù)習(xí)資料還有一套是訓(xùn)練題庫(kù)，包含有最新題庫(kù)、大綱資料、模擬、分析、動(dòng)態(tài)、歷年真題等等各種超強(qiáng)的功能，性價(jià)比超高，是我最想給同仁們推薦的　　10.印花稅：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。稅率表需要背下來(lái)。借款合同(融資租賃合同視同、抵押借款合同視同借款合同)萬(wàn)分之零點(diǎn)五，財(cái)產(chǎn)租賃合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同和股權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)萬(wàn)分之十;購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬(wàn)分之三。5元貼花的好記，但注意“四證一照”是什么，剩下的那些就是萬(wàn)分之五啦，但一定要記牢：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是萬(wàn)分之五，股權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是萬(wàn)分之十。(房車地印之“印”)

　　另外，哪些合同才是技術(shù)合同，要記住哪些不是就好了，�？嫉钠鋵�(shí)就是說(shuō)咱們考生的，呵呵，法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢!記住啊，咱們不是搞技術(shù)的。

　　最后，印花稅部門需要注意的就是本身有違章處理規(guī)定，并且印花稅單獨(dú)出個(gè)計(jì)算題也是極有可能的，所以稅率和優(yōu)惠要萬(wàn)分熟悉才行，此稅和土地增值稅都是主觀題的黑馬啊!

　　11.契稅：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)管稅。從定義來(lái)看，關(guān)鍵是權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，承受方納稅，此稅率也不用記，考試時(shí)一般會(huì)告訴你是4%。需要注意的倒是夫妻一方所有住房改為雙方共有免稅，多和諧的辦法啊。優(yōu)惠部分最重要的是企業(yè)出售或者注銷、破產(chǎn)時(shí)安置職工的問(wèn)題，基本就是為了保證原職工三年有飯吃，解決30%的，減半征收;全解決的，免稅。合并、分立免稅是通過(guò)定義能判斷出來(lái)的，不必記憶，另外，個(gè)人購(gòu)買90平以下普通住房(且該住房屬于家庭唯一住房的)，征收1%。注意括號(hào)里的話，是出題點(diǎn)。

　　契稅一般不會(huì)出大題，但選擇題也許就是帶有計(jì)算的，一定要先判斷誰(shuí)來(lái)交稅，再來(lái)計(jì)算交多少。

　　一、增值稅：對(duì)銷售或進(jìn)口貨物(有形動(dòng)產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)。

　　對(duì)于增值稅，主要掌握以下幾點(diǎn)：

　　混合銷售：提供應(yīng)稅勞務(wù)本身是直接與銷售應(yīng)稅貨物相關(guān)的，叫混合銷售行為，征稅規(guī)則是看主業(yè);

　　兼營(yíng)：分別核算，如果是兼營(yíng)不同稅率的，按各自稅率，如果是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，則分別交增值稅和營(yíng)業(yè)稅;未分別核算，不同稅率的，從高(消費(fèi)稅時(shí)也會(huì)這么規(guī)定，任何時(shí)候，都會(huì)這么規(guī)定，劃分不清的，從高)

　　視同銷售與不可抵扣，其中視同銷售的前三種不難，后五種注意與不可抵扣相比較;簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，購(gòu)買的貨物向外移送(如投資、贈(zèng)送、分配)，要視同銷售(防止抵扣鏈條斷裂)，用于內(nèi)部使用(如集體福利、個(gè)人消費(fèi))，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)閭鬟f行為已經(jīng)結(jié)束，所以不能抵扣，已經(jīng)抵扣的，只好做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　貨物期貨等特殊規(guī)定必然出選擇題。(20項(xiàng)左右，注意和營(yíng)業(yè)稅知識(shí)點(diǎn)結(jié)合，很多是2012年新增的規(guī)定，幾乎為每年必考)

　　稅收優(yōu)惠體現(xiàn)政策導(dǎo)向，注意每一條規(guī)定的準(zhǔn)確措辭：比如，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，那么就必須滿足“由殘疾人組織直接進(jìn)口”并且“供殘疾人專用”，此類規(guī)定有時(shí)也會(huì)在主觀題里以背景知識(shí)內(nèi)容出現(xiàn)，故十分重要。大約也是20條左右，逐一記憶，但注意此部分和上文的特殊規(guī)定不同，特殊規(guī)定一般涉及是征收營(yíng)業(yè)稅還是征收增值稅，此部分則是本來(lái)該征增值稅的項(xiàng)目，但由于政策導(dǎo)向，把該征收的稅減免了。

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人，其具體區(qū)分不是重點(diǎn)，重點(diǎn)是基本稅率、低稅率(13%)和征收率的適用。此部分內(nèi)容可以說(shuō)是繼稅收優(yōu)惠之后又一重要內(nèi)容，無(wú)論如何要記憶清楚�；�本稅率的就不提了，關(guān)鍵是記憶特殊的，低稅率包括哪些，此部分內(nèi)容我也沒(méi)有找到什么特殊歸規(guī)律，只能提請(qǐng)大家細(xì)心掌握。

　　增值稅的一般計(jì)算除了運(yùn)費(fèi)金額(運(yùn)輸費(fèi)用加建設(shè)基金)按7%抵扣和煙葉的計(jì)算比較特殊之外，其余其實(shí)沒(méi)什么可說(shuō)的，而發(fā)票的開(kāi)具以2010年1月1日為限，之前是90日內(nèi)認(rèn)證，現(xiàn)在是180日內(nèi)認(rèn)證。

　　出口退稅是一個(gè)考點(diǎn)，不出意外的話這也是必出的，但難度一般不超過(guò)書(shū)中例題的難度。理解此知識(shí)點(diǎn)主要是要明白增值稅的原理。增值稅是計(jì)算抵扣，只就增值部分納稅，在貨物銷售環(huán)節(jié)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，出口時(shí)各國(guó)(包括我國(guó))為了讓自己的產(chǎn)品更有價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)力，于是就剔除所含的增值稅，問(wèn)題在于，有的在國(guó)內(nèi)根本就沒(méi)含稅，那么當(dāng)然不存在剔除的問(wèn)題，基于此，才出現(xiàn)了“免抵退”與“免稅不退稅”的區(qū)分。書(shū)上例題和講解有些術(shù)語(yǔ)很繞，建議直接結(jié)合例題復(fù)習(xí)，此知識(shí)點(diǎn)不該成為難點(diǎn)。

　　那么，增值稅的內(nèi)容也就這么多，增值稅是流轉(zhuǎn)稅中最繁瑣的，也不過(guò)就這么多內(nèi)容，那么我們還怕?tīng)I(yíng)業(yè)稅嗎?

　　二、營(yíng)業(yè)稅：對(duì)其它勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征稅(注意會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)計(jì)量涉及銷售貨物、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，這三類行為有的征收增值稅、有的征收營(yíng)業(yè)稅，非此即彼，所以叫“平行征收”)。營(yíng)業(yè)稅自然應(yīng)該和增值稅一起來(lái)復(fù)習(xí)，“非此即彼”的觀點(diǎn)普遍適用。

　　營(yíng)業(yè)稅的稅率自然是需要記憶的，但更更重要的是，我們要區(qū)分服務(wù)業(yè)里面的一些注意事項(xiàng)。具體說(shuō)來(lái)，至少有以下要點(diǎn)：

　　旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者按旅游業(yè)征稅;交通部門轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)、產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)酒店按租賃業(yè)征稅;無(wú)船承運(yùn)按代理業(yè);，港口設(shè)施保安費(fèi)按服務(wù)業(yè)全額征收營(yíng)業(yè)稅;受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物按服務(wù)業(yè)征稅，礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離清理勞務(wù)、以及礦井巷道構(gòu)筑勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅(注意增值稅對(duì)應(yīng)的條目)

　　考查特殊規(guī)定：從營(yíng)業(yè)稅的考題來(lái)看，服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)一直都是最熱門的，更廣義的說(shuō)：稅法考試一直都考特殊的，一般的規(guī)定是無(wú)人問(wèn)津的，所以那些到底征稅還是不征稅，按照哪一稅目征稅的，永遠(yuǎn)都是考點(diǎn)。

　　全額還是差額：另一個(gè)角度來(lái)看，差額計(jì)稅居多，那么記住哪些要全額計(jì)稅就十分必要。最典型的就是個(gè)人銷售住房，新規(guī)定是只要不滿5年，不管你是啥房子，都要全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，超過(guò)五年的才分為免納和差額征收的。說(shuō)到房子，就不得不說(shuō)，個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，在3%的稅率基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅。

　　營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠比較繁瑣，大家可以區(qū)分免征和減征總結(jié)一下，2013年考試尤其要注意動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅部門都有新規(guī)定。

　　三、消費(fèi)稅：對(duì)征收增值稅的某些列舉項(xiàng)目征收消費(fèi)稅，只有啤酒屋是征收營(yíng)業(yè)稅的，其余一般都是對(duì)征收增值稅的才征收消費(fèi)稅(且都是17%稅率的)，消費(fèi)稅是列舉的14個(gè)稅目才納稅，所以本章相對(duì)簡(jiǎn)單得多。�？嫉氖淄茻熅�，剩下的都是些微小的特殊規(guī)定，比如金銀鉆在零售環(huán)節(jié)征收，高檔手表是指10000元以上的，舞臺(tái)喜劇影視演員化妝用的不在此稅目征稅、體育上的發(fā)令槍等不征收消費(fèi)稅。煙酒的稅率計(jì)算時(shí)一般會(huì)給出，大家注意的主要是從價(jià)又從量的要計(jì)算出稅額，且消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，足矣。相對(duì)于增值稅】營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，本章也就這樣，至于進(jìn)口環(huán)節(jié)征收由海關(guān)負(fù)責(zé)(和進(jìn)口增值稅一樣)，了解即可。

　　流轉(zhuǎn)稅的綜合題一般不會(huì)很難，相比之下要比所得稅尤其是企業(yè)所得稅的綜合體要簡(jiǎn)單得多，并且一般來(lái)說(shuō)流轉(zhuǎn)稅更容易出單章節(jié)的計(jì)算題。記住特殊規(guī)定，會(huì)計(jì)算組價(jià)(結(jié)合關(guān)稅內(nèi)容)，基本可以得到大部分分?jǐn)?shù)。

　　試圖看一遍書(shū)能記住這些特殊規(guī)定是不現(xiàn)實(shí)的，要及時(shí)復(fù)習(xí)，不斷地重復(fù)。祝大家取得好成績(jī)!

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