十二、應納稅額計算中的特殊問題

　　補充內(nèi)容：內(nèi)部退養(yǎng)問題

　　1.實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　2.個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率征收個人所得稅。

 

　　3.個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并繳納個人所得稅。

　　(一)對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法

　　稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。

　　1.當月工資超過免征額

　　將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　2.當月工資未超過免征額

　　全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(二)取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅的計算方法

　　(三)對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅(不包括應按月支付的獎金)的計稅方法

　　單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，

　　(四)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法

　　采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

 

　　(五)關(guān)于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題

　　1.按工資薪金所得計征個人所得稅。

　　2.與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅

　　3.公務費用扣除標準

　　(六)關(guān)于失業(yè)保險費(金)征稅問題

　　按照規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅;領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

 

　　(七)關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法

　　(八)關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題

　　(九)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

　　1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　2.對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣(介紹)單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　【例13-10】(教材345頁例題)王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2010年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7 200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1 900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應如何扣繳個人所得稅?王某實際應繳的個人所得稅為多少?

　　『正確答案』(1)外商投資企業(yè)應為王某扣繳的個人所得稅為：

　　扣繳稅額=(每月收入額-2 000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7 200-2 000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣單位應為王某扣繳的個人所得稅為：

　　扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=1 900×10%-25=165(元)

　　(3)王某實際應繳的個人所得稅為：

　　應納稅額=(每月收入額-2 000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7 200+1 900-2 000)×20%-375=1 045(元)

　　因此，在王某到某稅務機關(guān)申報時，還應補繳215元(1045-665-165)。

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