第二節(jié)　稅法基本理論

　　一、稅法的原則

　　稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則

　　(一)稅法的基本原則

　　1.稅收法定原則

　　稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

　　2.稅收公平原則

　　3.稅收效率原則

　　稅收效率原則包含兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。

　　4.實(shí)質(zhì)課稅原則

　　應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

　　(二)稅法的適用原則

　　1.法律優(yōu)位原則

　　含義:法律的效力高于行政立法的效力。

　　作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。

　　效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的。

　　2.法律不溯及既往原則

　　一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

　　3.新法優(yōu)于舊法原則

　　新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。

　　4.特別法優(yōu)于普通法原則

　　居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。

　　5.實(shí)體從舊、程序從新原則

　　對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。

　　6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

　　程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則，其含義為在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。

　　二、稅收法律關(guān)系

　　(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

　　1.權(quán)利主體

　　法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。

　　2.權(quán)利客體

　　即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。 例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。

　　3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。

　　稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

　　稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。

　　(三)稅收法律關(guān)系的保護(hù)

　　稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的。

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