全套講義:2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(教材P327)
表14-2 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序
被審計(jì)單位: 甲公司 項(xiàng)目: 應(yīng)付賬款 編制: A 日期: 2013/02/20 |
索引號(hào): FD 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間:2012/12/31 復(fù)核: B 日期: 2013/02/25 |
(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表(教材P327)
表14-3
審計(jì)目標(biāo) |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 | ||||
存在 |
完整性 |
權(quán)利和 義務(wù) |
計(jì)價(jià)和 分?jǐn)? |
列報(bào)和披露 | |
A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的 |
√ |
||||
B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 |
√ |
||||
C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù) |
√ |
||||
D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄 |
√ |
||||
E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) |
√ |
(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序(教材P327)
表14-4
審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序 |
D |
1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 |
AE |
2.實(shí)質(zhì)性分析程序 (在以下(三)中說明細(xì)節(jié)) |
AC |
3.函證應(yīng)付賬款 (在以下(四)中說明細(xì)節(jié)) |
B |
4.查找未入賬的應(yīng)付賬款 (在以下(五)中說明細(xì)節(jié)) |
B |
5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款,追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證,檢查其是否在財(cái)務(wù)報(bào)表日前真實(shí)償付 |
AB |
6.針對(duì)異�;虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng),檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄,以分析交易的真實(shí)性、合理性 |
ABCD |
7.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的,檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確 |
ABCD |
8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性 |
E |
9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) |
(三)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P327)
1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較,分析波動(dòng)原因。
2.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,并進(jìn)行以下職業(yè)判斷:
(1)判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn),并注意其是否可能無須支付;
(2)對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確,依據(jù)是否充分;
(3)關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還,檢查償還記錄,單據(jù)及披露情況。
3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率,應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率,并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析,評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。
4.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng),判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。
(四)函證應(yīng)付賬款(教材P328)
1.函證的必要性
(1)一般情況下,并非必須函證應(yīng)付賬款,因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款,況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額的低估。
(2)函證的情形
如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高,某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段,則應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。
2.函證對(duì)象
(1)較大金額的債權(quán)人的賬戶;
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表日金額不大、甚至為零,但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶。
3.函證方式
最好采用積極函證方式,并具體說明應(yīng)付金額。
4.函證控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制,要求債權(quán)人直接回函,并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表,對(duì)未回函的,應(yīng)考慮是否再次函證。
5.函證的替代程序
如果存在未回函的重大項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如,可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實(shí)其是否已支付,同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料,核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。
(五)查找未入賬的應(yīng)付賬款(教材P328)
1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證,如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫單等,查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款,確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。
2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。
3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單,并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等),查找有無未入賬的應(yīng)付賬款,確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。
4.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目,檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等),詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員,查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。
5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收單或入庫單),檢查是否有大額貨到單未到的情況,確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。
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