查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總 

　　三、審計測試流程

　　(二)評估重大錯報風(fēng)險

　　1.風(fēng)險評估的規(guī)定程序

　　三種程序中，最具專業(yè)性的程序是“分析程序”，教材第7.4節(jié)進行了專門論述，并在第13～16章結(jié)合具體業(yè)務(wù)深入介紹。它最能體現(xiàn)注冊會計師的綜合素質(zhì)，也是審計考試的熱點。

　　該程序根據(jù)被審計單位內(nèi)、外部情況的比較、結(jié)合內(nèi)在的經(jīng)濟規(guī)律、運用職業(yè)經(jīng)驗，由宏觀到微觀地對被審計單位的行業(yè)背景、重大事項、重點賬戶等財務(wù)資料進行分析，找出資料中的“不和諧”因素，據(jù)以評估重大錯報風(fēng)險。

　　在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序。

　　(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。

　　例如，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險;宏觀經(jīng)濟的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計単位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。

　　(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。

　　例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。

　　(3)評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。

　　(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性、以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

　　2.重大錯報風(fēng)險的層次

　　重大錯報風(fēng)險分有“報表層”(宏觀。如控制環(huán)境薄弱，對控制的監(jiān)督失效等。與多項認定相關(guān))與“認定層”(局部性影響：與某類交易、事項、某和賬戶余額、列報于披露相關(guān)。第5章，如收入、應(yīng)收賬款)之分，還有“特別風(fēng)險”(管理層舞弊、管理層凌駕于內(nèi)部控制或賬戶記錄)等相關(guān)概念。

　　【2010年·綜合題部分】[分析程序的具體運用]

　　甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。

　　資料一：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。[ch15,銷售費用]

　　(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。[ch15,收入確認]

　　(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。[ch15,售價下調(diào)]

　　(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。[ch15,銷售返利，其他應(yīng)付款]

　　(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。[ch15,銷售費用]

　　(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。[ch17,存貨盤點計劃]

　　資料二：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(金額單位：萬元)

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　(三)應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

　　1.針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;

　　(3)提供更多的指導(dǎo);

　　(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素;

　　(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。

　　2.針對認定層次的重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

　　進一步程序分為控制測試和實質(zhì)性程序兩大類。在歷年試題中所考的大部分程序都是13-15章中的實質(zhì)性程序。就第12章來說，主要是考核選擇題，且以控制測試居多。

　　“進一步”審計程序，是相對于風(fēng)險評估程序來說的。