二、審計的理論與方法

　　(三)審計風(fēng)險模型[第六章第三節(jié)]

　　[名詞解釋]審計風(fēng)險

　　財務(wù)報表中含有重大錯報，注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求(如果不符合準(zhǔn)則，屬于審計失敗)實施了審計并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性。

　　審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　模型雖然是定量化的，但主要發(fā)揮的是定性的作用，即導(dǎo)向性作用。

　　在審計風(fēng)險模型中：

　　審計風(fēng)險是根據(jù)業(yè)務(wù)類型和法規(guī)要求等預(yù)先確定的，稱為可接受審計風(fēng)險;

　　重大錯報風(fēng)險是根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解評估出來的;

　　檢查風(fēng)險是根據(jù)可接受審計風(fēng)險與評估的重大錯報風(fēng)險確定的，稱為可接受檢查風(fēng)險。

　　由于可接受審計風(fēng)險是固定的，評估的某個認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)選擇更有效的程序，安排更多的時間、收集更多的證據(jù)，以便將檢查風(fēng)險降低到可接受水平;反之，評估的重大錯報風(fēng)險越低，確定的可接受檢查風(fēng)險越高，意味著注冊會計師無需收集更多的審計證據(jù)。

　　[名詞解釋]

　　檢查風(fēng)險

　　財務(wù)報表中含有重大錯報，注冊會計師通過實施審計程序沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性。

　　注冊會計師通過選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�、安排適當(dāng)?shù)膶徲嫊r間、確定適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶�，可以降低檢查風(fēng)險。

　　由于注冊會計師在審計過程中廣泛地采用抽樣，檢查風(fēng)險不可能降低到零。當(dāng)遇到審計范圍受限而無法獲得審計證據(jù)時，注冊會計師甚至不能降低檢查風(fēng)險。

　　【2008年·單項選擇題】B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在運(yùn)用審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是(　　)。

　　A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風(fēng)險獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在

　　D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】按規(guī)定，重大錯報風(fēng)險是審計前財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，與審計無關(guān)(說明A錯、C正確、D錯);認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，包括了控制風(fēng)險(說明B錯)。

　　2.在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指(　　)。

　　A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

　　B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

　　D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險

　　【答案】B

　　【解析】重大錯報風(fēng)險只包括A、B中的兩個層次(排除了C、D);在審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=檢查風(fēng)險×重大錯報風(fēng)險”中，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表層的，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險都隨項目的不同而變化，是根據(jù)具體認(rèn)定確定的(B)。

　　3.當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是(　　)。

　　A.縮小實質(zhì)性程序的范圍

　　B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末

　　C.降低評估的重大錯報風(fēng)險

　　D.消除固有風(fēng)險

　　【答案】B

　　【解析】在審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”中，審計風(fēng)險是相對于財務(wù)報表層確定的，不隨認(rèn)定的不同而變化(是常數(shù))，所以，檢查風(fēng)險之所以降低，唯一的原因是重大錯報風(fēng)險提高了(說明C、D皆錯)。此時注冊會計師應(yīng)從審計程序的性質(zhì)、時間、范圍方面進(jìn)行應(yīng)對。就性質(zhì)而言，要更多地依賴實質(zhì)性程序(說明A錯);就時間來說，將計劃的時間從期中移至期末(說明B正確);同時還要擴(kuò)大審計程序的范圍。

　　4.在實施進(jìn)一步審計程序后，如果B注冊會計師認(rèn)為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風(fēng)險是(　　)。

　　A.抽樣風(fēng)險

　　B.非抽樣風(fēng)險

　　C.檢查風(fēng)險

　　D.重大錯報風(fēng)險

　　【答案】C

　　【解析】在實施進(jìn)一步審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)本已存在錯報，屬于檢查風(fēng)險。如果認(rèn)為導(dǎo)致出錯的原因是因為采用了抽樣方法(不能排除這種可能性)，那就應(yīng)當(dāng)同時選A和B，這顯然不符合單項選擇題的要求。

　　5.在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是(　　)。

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險

　　C.進(jìn)行穿行測試，以降低固有風(fēng)險

　　D.合理設(shè)計和有效實施進(jìn)一步審計程序

　　【答案】D

　　【解析】檢查風(fēng)險主要是審計程序的風(fēng)險，要通過加強(qiáng)和改善審計程序來降低(D);調(diào)高重要性屬于“掩耳盜鈴”，控制風(fēng)險與固有風(fēng)險在審計時屬于客觀存在，只能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價，不可能降低(B、C皆錯)。