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　　第三節(jié)　審計工作底稿的歸檔

　　一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

　　在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

　　二、審計檔案的結(jié)構(gòu)

　　(一)永久性檔案

　　(二)當期檔案

　　三、審計工作底稿歸檔的期限

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

　　如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案。

　　四、審計工作底稿歸檔后的變動

　　(一)需要變動審計工作底稿的情形

　　注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦�冊會計師得出新的結(jié)論。

　　注意：

　　例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

　　(二)變動審計工作底稿時的記錄要求

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項：

　　1.修改或增加審計工作底稿的理由;

　　2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

　　注意：

　　修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

　　五、審計工作底稿的保存期限

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存l0年。

　　注意：

　　第一，如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料 應(yīng)當從被替換的年度起至少保存10年。

　　第二，在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

　　六、審計工作底稿的復(fù)核

　　(一)項目組成員實施的復(fù)核

　　《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)定，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員(包括項目合伙人)復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作。

　　注意：

　　復(fù)核范圍因?qū)徲嬕?guī)模、審計復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時由高級助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時由項目經(jīng)理完成，并最終由項目合伙人復(fù)核。

　　(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)定，注冊會計師在出具審計報告前，會計師事務(wù)所應(yīng)當指定專門的機構(gòu)或人員對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于審計工作底稿歸檔的表述中，正確的是(　)。

　　A.審計工作底稿的歸檔工作是業(yè)務(wù)性工作

　　B.審計工作完成后，應(yīng)于審計報告日后30天內(nèi)歸檔

　　C.審計工作完成后，應(yīng)于審計報告日后60天內(nèi)歸檔

　　D.未完成審計工作的，應(yīng)于審計業(yè)務(wù)中止后90天內(nèi)歸檔

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，審計工作底稿的歸檔工作屬于事務(wù)性工作;選項B，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi);選項D，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。

　　【例題·單選題】下列各情形中，注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動的是(　)。

　　A.注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

　　B.注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

　　C.注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

　　D.注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據(jù)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務(wù)性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。不包括選項D。

　　【例題·單選題】A注冊會計師對乙公司2011年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為2012年2月15日(審計報告日)，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為2012年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是(　)。

　　A.2012年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工

　　B.2012年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。2011年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在2011年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認預(yù)計負債

　　C.2012年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司2011年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為

　　D.2012年5月20日，乙公司收回一筆2010年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1 000萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AD是在財務(wù)報表報出日后發(fā)生的，注冊會計師不需采取行動;選項B由于在資產(chǎn)負債表日無法合理估計賠償金額，可以不計提預(yù)計負債，并且乙公司已在2011年財務(wù)報表中對這一事項作出了充分披露，注冊會計師不需要采取行動;選項C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。

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