查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總

　　第三節(jié)　審計報告的基本內(nèi)容

　　一、審計報告的要素：

　　審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題。(2)收件人。(3)引言段。(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。(5)注冊會計師的責(zé)任段。(6)審計意見段。(7)注冊會計師的簽名和蓋章。(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。(9)報告日期。

　　二、標(biāo)題

　　審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　　三、收件人

　　審計報告的收件人----指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發(fā)生分歧或?qū)徲媹蟾姹晃�托人濫用。針對整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或治理層。

　　四、引言段

　　審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　　1.指出被審計單位的名稱;

　　2.說明財務(wù)報表已經(jīng)審計;

　　3.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱;

　　4.提及財務(wù)報表附注(包括重要會計政策概要和其他解釋性信息);

　　5.指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。

　　五、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段(結(jié)合教材第7章P135)

　　管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明， 編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;

　　(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提----管理層和治理層(如適用)認(rèn)可其按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任;管理層也認(rèn)可其設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制，以使編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的責(zé)任：審計報告中對管理層責(zé)任的說明包括提及這兩種責(zé)任，這有助于向財務(wù)報表使用者解釋執(zhí)行審計工作的前提。

　　在某些情況下，根據(jù)某一國家或地區(qū)的法律法規(guī)或被審計單位的性質(zhì)，管理層需要承擔(dān)與財務(wù)報表編制相關(guān)的額外責(zé)任，注冊會計師可以在上述責(zé)任的基礎(chǔ)上增加對額外責(zé)任的說明。

　　審計報告提及的管理層責(zé)任，與在審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中約定的責(zé)任在表述形式上保持一致。而且，審計準(zhǔn)則允許注冊會計師作出以下靈活處理：

　　如果法律法規(guī)規(guī)定了管理層和治理層(如適用)與財務(wù)報告相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》的規(guī)定在效果上是等同的。對于在效果上等同的責(zé)任，注冊會計師可以使用法律法規(guī)的措辭，在業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任。在這種情況下，注冊會計師也可以在審計報告中使用這些措辭描述管理層的責(zé)任。

　　六、注冊會計師的責(zé)任段

　　注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　1.注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

　　2.注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　3.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍�但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

 

　　4.注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　理解注冊會計師的責(zé)任段時，應(yīng)當(dāng)注意：

　　(1)審計報告需要指明注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以與管理層編制財務(wù)報表的責(zé)任相區(qū)分。(結(jié)合教材第7章P135)

　　(2)提及使用的審計準(zhǔn)則是為了向?qū)徲媹蟾媸褂谜哒f明，注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

　　(3)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》的規(guī)定，除非注冊會計師已經(jīng)遵守該準(zhǔn)則以及與審計工作相關(guān)的其他所有審計準(zhǔn)則，否則不得在審計報告中聲稱遵守了審計準(zhǔn)則。

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