查看匯總：2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第五節(jié)　書面聲明

　　書面聲明----指管理層向注冊會計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。

　　一、針對管理層責(zé)任的書面聲明

　　針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：

　　1.按照設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　2.所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　注冊會計(jì)師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。當(dāng)存在下列情況時(shí)，這種確認(rèn)尤為適當(dāng)：

　　(1)代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任

　　(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的

　　(3)有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任

　　(4)情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任

　　二、其他書面聲明

　　(一)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書面聲明

　　其他書面聲明可能包括針對下列事項(xiàng)作出的聲明：

　　1.會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)

　　2.是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)對下列事項(xiàng)(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露

　　(1)可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類的計(jì)劃或意圖

　　(2)負(fù)債(包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債)

　　(3)資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn)

　　(4)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)及合同(包括違反法律法規(guī)及合同的行為)

　　(二)與向注冊會計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

　　除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計(jì)師通報(bào)。

　　(三)關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明

　　在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時(shí)，或在對判斷和意圖進(jìn)行評價(jià)時(shí)，注冊會計(jì)師可能考慮下列一項(xiàng)或多項(xiàng)事項(xiàng)：

　　1.被審計(jì)單位以前對聲明的意圖的實(shí)際實(shí)施情況

　　2.被審計(jì)單位選取特定措施的理由

　　3.被審計(jì)單位實(shí)施特定措施的能力

　　4.是否存在審計(jì)過程中已獲取的、可能與管理層判斷或意圖不一致的任何其他信息

　　此外，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的書面聲明，尤其是支持注冊會計(jì)師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計(jì)證據(jù)中獲取的了解。

　　三、書面聲明書的日期和涵蓋的期間

　　書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

　　由于書面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見，也不能簽署審計(jì)報(bào)告。

　　四、書面聲明的形式

　　書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計(jì)師。

　　五、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

　　(一)對書面聲明可靠性的疑慮

　　1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮

　　2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

　　(二)管理層不提供要求的書面聲明

　　如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.與管理層討論該事項(xiàng)

　　2.重新評價(jià)管理層的誠信，并評價(jià)該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響

　　3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響

　　關(guān)注：

　　如果存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見;

　　(1)注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

　　(2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。

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