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第七節(jié) 針對評估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施
集團(tuán)項(xiàng)目組確定對組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的程度，受下列因素的影響：
(1)組成部分的重要程度;
(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);
(3)對集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;
(4)集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解。
| 一、對重要組成部分需執(zhí)行的工作 |
1.對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作： （1）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)； （2）針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)； （3）針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。 2.由于某一組成部分的特定性質(zhì)或情況，該組成部分可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將該組成部分識(shí)別為重要組成部分。 在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組可能能夠識(shí)別出受到可能存在的特別風(fēng)險(xiǎn)影響的賬戶余額、某類交易或披露，并可能決定僅對這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)，或要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師僅對這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)。 3.如果集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師僅針對一個(gè)或多個(gè)特定類別的賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)，在與組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實(shí)。 |
| 二、對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作 | 對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。 集團(tuán)項(xiàng)目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個(gè)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型，可能受到下列因素的影響： （1）預(yù)期就重要組成部分財(cái)務(wù)信息獲取審計(jì)證據(jù)的程度； （2）組成部分是新設(shè)立的還是收購的； （3）組成部分是否發(fā)生重大變化； （4）內(nèi)部審計(jì)是否對組成部分執(zhí)行了工作，以及內(nèi)部審計(jì)工作對集團(tuán)審計(jì)的影響； （5）組成部分是否應(yīng)用相同的系統(tǒng)和程序； （6）集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性； （7）通過在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序識(shí)別出的異常波動(dòng)； （8）與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，或可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)； （9）是否因?yàn)榉煞ㄒ?guī)要求或其他原因需要對組成部分執(zhí)行審計(jì)。 選擇不為被審計(jì)單位預(yù)見的同類其他組成部分，可以增加識(shí)別組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換。 |
| 三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理 | 如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作： （1）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)； （2）對一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)； （3）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱； （4）實(shí)施特定程序。 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間之后更換所選擇的組成部分。 | |
| 四、參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作 | 1.對于重要組成部分財(cái)務(wù)信息 | 集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其對組成部分注冊會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括： （1）與組成部分注冊會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)； （2）與組成部分注冊會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性； （3）復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師對識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。 |
| 2.可能影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的因素 | （1）組成部分的重要程度； （2）識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)； （3）集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解。 | |
| 3.對于不重要的組成部分 | 集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解的不同而不同。 而該組成部分不是重要組成部分這一事實(shí)，成為次要考慮的因素。 | |
| 4.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的方式 | 可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解。這些方式可能還包括： （1）與組成部分管理層或組成部分注冊會(huì)計(jì)師會(huì)談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解； （2）復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃； （3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識(shí)別和評估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會(huì)計(jì)師共同實(shí)施這類程序； （4）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會(huì)計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類程序； （5）參加組成部分注冊會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議； （6）復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分。 | |
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