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　　第九章 負(fù)債

　　第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

　　短期借款

　　短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動(dòng)的情況，短期借款的利息可以發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果按季支付，按月可以預(yù)提，預(yù)提時(shí)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述

　　金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;

　　(2)其他金融負(fù)債。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

　　(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

　　1.初始計(jì)量

　　企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　借：銀行存款等

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　貸：交易性金融負(fù)債——成本

　　2.后續(xù)計(jì)量

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的票面利率計(jì)算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)付利息

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　或：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(3)處置(償還)時(shí)：

　　借：交易性金融負(fù)債——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：銀行存款

　　投資收益(或借方)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

　　對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　(一)應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。

　　對(duì)于現(xiàn)金折扣，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)入賬。將來(lái)實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益;但是，企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　(二)預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款是指買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)具體情況而定。如果預(yù)收賬款較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。

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