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　　第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換及處置

　　長期股權投資核算方法的轉換

　　(一)成本法轉換為權益法

　　1.投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制

　　投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

　　2.因持股比例下降由成本法改為權益法

　　(1)個別財務報表

　　持股比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示：

　　關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。

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　　借：銀行存款

　　貸：長期股權投資

　　投資收益(差額)

　　②剩余部分追溯調整

　　1>投資時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。

　　2>投資后的追溯調整

　　借：長期股權投資

　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益的變動×剩余持股比例)

　　投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

　　資本公積——其他資本公積(其他原因導致被投資單位所有者權益變動×剩余持股比例)

　　【提示】

　　長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份額。

　　(2)合并財務報表

　　關鍵點：因控制權發(fā)生改變(由原控制轉為不再控制)，在合并報表中剩余投資要重新計量，即將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

　　雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調整。

　�、賳适Э刂茩嗳蘸喜⒇攧請蟊碇械耐顿Y收益

　　合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益

　　②喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄

　　1>將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

　　2>對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借“投資收益”，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”、“資本公積”，或做相反分錄。

　　3>將原投資有關的其他綜合收益轉入投資收益，其調整分錄為：借記“資本公積”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

　　(二)權益法轉換為成本法

　　1.因持股比例上升由權益法改為成本法

　　按分步取得股權最終形成企業(yè)合并處理。

　　2.因持股比例下降由權益法改為金融資產核算

　　投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

　　長期股權投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值。

　　處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。

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