二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　注意：

　　1.固定資產(chǎn)的資本化支出往往要通過“在建工程”科目進行核算;

　　2.固定資產(chǎn)改擴建期間不計提折舊;

　　3.固定資產(chǎn)改擴建期間發(fā)生的工人的工資、領(lǐng)用的工程物資及其他應(yīng)當負擔的支出應(yīng)當歸集計入“在建工程”科目;

　　4.固定資產(chǎn)改擴建達到預(yù)定可使用狀態(tài)以后，應(yīng)當自“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并重新確定其預(yù)計使用年限、折舊方法及預(yù)計凈殘值

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　　注意：

　　在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：

　　1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計入當期損益。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出、改擴建支出應(yīng)予以資本化。

　　3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值;否則，后續(xù)支出應(yīng)當確認為當期費用。

　　4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。

　　5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

　　【例題6·單項選擇題】某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2009年10月份對其進行改良，11月份完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計32萬元，估計能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2009年10月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準備30萬元(假設(shè)本題中減值未影響原折舊的計提。)。被替換部分的賬面原值為50萬元。

　　(1)2009年10月，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良時“在建工程”的入賬價值是(　)。

　　A.160萬元

　　B.120萬元

　　C.90萬元

　　D.200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』200-40×2-30=90萬元

　　(2)2009年11月，改良完成后固定資產(chǎn)入賬價值為(　)。

　　A.182萬元

　　B.99.5萬元

　　C.150萬元

　　D.32萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』題目中減去的應(yīng)當是被替換部分的賬面價值，而非其賬面原值，故：改良完成后固定資產(chǎn)入賬價值=200-40×2-30+32-(50-50/5×2-30×50/200)=99.5萬元。

　　【例題7·單項選擇題】2009年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3 600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2009年8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2009年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為(　)。

　　A.128萬元

　　B.180萬元

　　C.308萬元

　　D.384萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題中固定資產(chǎn)改良時點賬面價值=3 600-3 600/5×3=1 440萬元;固定資產(chǎn)改良后重新確定的入賬價值為1 440+96=1 536萬元。

　　該固定資產(chǎn)前3個月計提的折舊額=(3 600÷5)×3/12=180萬元;后4個月計提的折舊額=[(1 440+96)÷4]×4/12=128萬元.全年折舊=180+128=308萬元

　　【例題8·單項選擇題】(2008年)甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓(xùn)費120萬元。20×5年1月，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當年度虧損720萬元。

　　該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。

　　甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。

　　(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是(　)。

　　A.12 180萬元

　　B.12 540萬元

　　C.12 660萬元

　　D.13 380萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』設(shè)備的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540(萬元)

　　(2)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是(　)。

　　A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

　　B.按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限

　　C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限

　　D.按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。

　　(3)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是(　)。

　　A.744.33萬元

　　B.825.55萬元

　　C.900.60萬元

　　D.1149.50萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　A=[12 540×3 360/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/10×11/12=292.6(萬元)

　　B=[12 540×2 880/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/15×11/12=167.2(萬元)

　　C=[12 540×4 800/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/20×11/12=209(萬元)

　　D=[12 540×2 160/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/12×11/12=156.75(萬元)

　　合計=825.55萬元

　　(4)對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，正確的是(　)。

　　A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當計入設(shè)備的成本

　　B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當計提折舊并計入當期成本費用

　　C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當遞延至設(shè)備處置時一并處理

　　D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益。

　　(5)對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是(　)。

　　A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當直接計入當期損益

　　B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當終止確認

　　C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當計入設(shè)備的成本

　　D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化

　　『正確答案』A

　　『答案解析』更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化，故不能直接計入當期損益，選項A不正確。

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