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　　第十九章、所得稅

　　(一)所得稅會計的概念

　　所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。

　　(二)納稅影響會計法

　　該方法認為，當(dāng)會計與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務(wù)口徑的利潤認定應(yīng)交所得稅，二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費用使用“遞延所得稅負債”科目。

　　(三)資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

　　(四)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅的會計核算

　　1.資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運算原理

　　(1)當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

　　(2)新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得;

　　(3)可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。

　　(4)“遞延所得稅資產(chǎn)”的登賬額=當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。

　　(5)“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時點可抵扣暫時性差異×當(dāng)時的稅率;

　　(6)當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;

　　(7)新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得;

　　(8)應(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負債”科目，新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方;

　　(9)“遞延所得稅負債”的登賬額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額×所得稅率;

　　(10)“遞延所得稅負債”的余額=該時點應(yīng)納稅暫時性差異×當(dāng)時的稅率：

　　(11)當(dāng)負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

　　(12)當(dāng)負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　2.常見資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

　　(1)固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

　　一般而言，固定資產(chǎn)的初始計量在稅法上是認可的，因此固定資產(chǎn)的起始計量標準不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個方面：

　　A.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異;

　　B.因計提資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。

　　(2)無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

　　A.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用允許追計50%。

　　B.無形資產(chǎn)后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。比如會計準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷;會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的。

　　(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

　　(4)其他資產(chǎn)

　　1)投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產(chǎn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。對于采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。減值準備在稅法上一概不予承認。

　　3.常見負債計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

　　(1)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

　　此類預(yù)計負債通常在支付時允許扣稅，其計稅基礎(chǔ)一般為0(此類預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值=0)。

　　(2)預(yù)收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

　　A.如果稅法與會計的收入確認時間均為發(fā)出商品時，預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為賬面價值，即會計上未確認收入時，計稅時一般也不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值;

　　B.如果稅法確認的收入的時間在收預(yù)收賬款時，預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎(chǔ)為0。

　　4.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　(1)未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　(2)可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

　　(3)企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異

　　5.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理

　　6.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下稅率發(fā)生變動時的會計處理

　　如果稅率發(fā)生變動，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額=年末可抵扣暫時性差異×新稅率-年初可抵扣暫時性差異×舊稅率;

　　當(dāng)年的“遞延所得稅負債”登賬額=年末應(yīng)納稅暫時性差異×新稅率-年初應(yīng)納稅暫時性差異×舊稅率。

　　除此之外，與一般的資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算無差異。

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