【例11-17】沿用【例11-16】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　①1月1日發(fā)出健身器材時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　425 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 425 000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 　2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 　2 000 000

　�、�2月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　 　2 500 000(暫時確認負債)

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　425 000

　�、�6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 　2 500 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 　2 000 000

　�、�6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 　1 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 170 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 800 000(2000×400)

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

 

　�、侔l(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　�、谑盏截浛顣r：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　預收賬款

　�、弁素浧跐M沒有發(fā)生退貨時：

　　借：預收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　④退貨期滿發(fā)生退貨時

　　借：預收賬款

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　銀行存款

　　借：主營業(yè)務成本

　　庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　5.售后回購

　　【例11-18】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品并未發(fā)出，款項已經收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　�、�5月1日發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　 　　1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　170 000

　　②回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2(10÷5)萬元。

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　�、�9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　 1 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 187 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 287 000

　　(1)會計處理原則：本質上是一種融資而不是銷售，因此不能認定收入。

　　(2)一般會計分錄

　�、黉N售時：

　　借：銀行存款(售價+售價×17%)

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(售價×增值稅率17%)

　　其他應付款(商品的售價)

　　同時：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品(按賬面成本結轉)

　�、趯⑹蹆r與回購價的差額平均計入各期的“財務費用”：

　　借：財務費用

　　貸：其他應付款

　�、刍刭彆r：

　　借：庫存商品(按原結轉的賬面成本入賬)

　　貸：發(fā)出商品

　　同時：

　　借：其他應付款(結轉所有的貸方發(fā)生額=回購價)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(購買價×增值稅率17%)

　　貸：銀行存款(購買價+購買價×增值稅率17%)

　　6.售后租回(詳細解釋見租賃章節(jié))

　　7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務反映。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題匯總

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