經(jīng)典例題-1【單選題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分兩次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為(　)萬元。

　　A.270

　　B.300

　　C.810

　　D.900

　　『正確答案』C

　　『答案解析』分期收款方式下：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　900

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　810

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　 90

　　4.附有銷貨退回條件的商品銷售

　　(1)會計處理原則

　　①在能預(yù)計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。

　�、谠跓o法預(yù)計退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認(rèn)收入。

　　【例11-16】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�、�1月1日發(fā)出健身器材時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　425 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　�、�1月31日確認(rèn)估計的銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 400 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 100 000

 

　�、�2月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　�、�06月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　85 000

　　預(yù)計負(fù)債 　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 585 000

 

　　如果實(shí)際退貨量為800件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 320 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　68 000

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　80 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 100 000

 

　　如果實(shí)際退貨量為1 200件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 102 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 100 000

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 　 80 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 702 000

 

　　(5)6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 400 000

　　預(yù)計負(fù)債 　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500 000

　　即(2)的相反分錄

　　(2)能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理

　�、侔l(fā)出商品時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　�、谄谀┐_認(rèn)估計的銷貨退回

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　預(yù)計負(fù)債

　�、凼盏截浛顣r

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、軐�(shí)際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計相同時：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　預(yù)計負(fù)債

　　貸：銀行存款

　�、輰�(shí)際退貨量少于估計量時：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　主營業(yè)務(wù)成本(當(dāng)初多估計的主營業(yè)務(wù)成本)

　　預(yù)計負(fù)債

　　貸：銀行存款

　　主營業(yè)務(wù)收入(當(dāng)初多估計的主營業(yè)務(wù)收入)

　�、迣�(shí)際退貨量多于估計量時：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　主營業(yè)務(wù)收入(當(dāng)初少估計的主營業(yè)務(wù)收入)

　　預(yù)計負(fù)債

　　貸：銀行存款

　　主營業(yè)務(wù)成本(當(dāng)初少估計的主營業(yè)務(wù)成本)

　　(3)不能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理(案例解析見教材)

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