經(jīng)典例題-6【基礎知識題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品為主營業(yè)務,提供勞務輔助業(yè)務。2007年12月，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，試編制這些經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

　　(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30，(假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

　　『正確答案』

　�、�12月1日銷售商品時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17

　　②12月19日，收到款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　115.83

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　1.17

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 85

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 85

　　(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。

　　『正確答案』銷貨折讓在發(fā)生時，直接沖減發(fā)生當月的收入。

　　在發(fā)生銷貨折讓時：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　10

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　　 1.7

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元;該協(xié)議規(guī)定，甲公司應在2008年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。

　　『正確答案』

　�、黉N售商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　 17

　　同時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　78

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 78

　　②回購價超過當初售價的差額為10萬元(110-100)，應該在回購期5個月內(nèi)平均分攤，具體到本月應分攤一個月的財務費用：

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　 2(10÷5)

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　2

　�、蹖�來回購時應作如下分錄：

　　借：應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　18.7

　　其他應付款　　　　　　　　　　　　 110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　128.7

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　78

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 78

　　(4)12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設備維修任務完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理入員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。

　　『正確答案』對于勞務的款項預計無法收回時，應以能夠收回的款項作收入，以實際的成本作支出，具體處理如下：

　　①確認收入時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　17.55

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　15

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 2.55

　�、诖_認成本時：

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　20

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　20

　　(也可以分開做分錄

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　20

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　20

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　20)

　　(5)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價為 200萬元(不含增值稅額)，實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20%，款項尚未收到。

　　『正確答案』在委托代銷方式下，應以收到代銷清單日作為收入的確認時點。

　�、侔l(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　180

　　②收到代銷清單時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 46.8

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 40

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　6.8

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 36

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　36

　　(6)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。

　　『正確答案』由于目前僅收到了定金，而并未開始制造商品，所以本題只需作收款時的賬務處理即可。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　40

　　(7)12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。

　　『正確答案』對于含在商品售價內(nèi)的服務費，應在其提供服務的當期確認服務費收入。

　�、黉N售實現(xiàn)時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　225

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　 75

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 51

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200

　�、蹖�來在提供服務時：

　　借：遞延收益

　　貸：主營業(yè)務收入

　　(8)12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。

　　『正確答案』已經(jīng)確認過收入的銷售退回時，除了資產(chǎn)負債表日后事項所提及的銷售退回外，其他的均在退貨當月沖減收入和成本，當初實現(xiàn)的現(xiàn)金折扣也要作反沖處理。

　　①沖減收入時

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 115.83

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　 1.17

　�、跊_減成本時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　85

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　85

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