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　　第十一章　收入、費用和利潤

　　11.1　收入

　　11.1.1　收入的概念、特征及分類

　　(一)收入的概念

　　收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

　　企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

　　(二)收入的基本特征

　　1.產生自企業(yè)的日�；顒又�;

　　2.表現為三種形式：A.資產增加;B.負債減少;C.兩者兼而有之;

　　3.收入能導致企業(yè)所有者權益的增加;

　　4.收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　【要點提示】收入的辯認是測試的重點，這里所提及的收入是指營業(yè)范疇的收入，即凡納入營業(yè)利潤范疇的收入均在此列。

　　(三)收入的分類

　　1.按收入的性質分：

　�、黉N售商品收入

　�、谔峁﹦趧帐杖�

　　③讓渡資產使用權

　　2.按收入的主次分：

　　①主營業(yè)務收入

　�、谄渌麡I(yè)務收入

　　11.1.2　銷售商品收入的確認

　　(一)銷售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：

　　1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

 

　　(1)一般判斷標準：商品所有權憑證或實物交付點即為風險報酬轉移點。

　　(2)特殊情況：

　　①企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

　�、谠谖�托代銷方式下，委托方的收入實現取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認定收入。

　�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

　�、茕N售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應在退貨期滿時確認收入。

　　另外，在認定此標準時，要重實質不能僅看形式。

　　【例11-1】甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。

　　購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移。

　　【例11—2】 甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經發(fā)出，乙公司已經預付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現商品質量沒有達到合同約定的要求，立即根據合同有關條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方沒有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。

　　根據本例的資料，盡管商品已經發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時收到部分貨款，但是由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見，說明購買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移，不能確認收入。

　　【例11-3】甲公司向乙公司銷售一部電梯，合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。

　　電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移。

　　需要說明的是，在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

　　【例11-4】甲公司為推銷一種新產品，在試用期內如果對產品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。

　　甲公司雖然已將產品售出，并已收到貨款。但是由于是新產品，甲公司無法估計退貨的可能性，應該在退貨期滿時確認收入。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　在售后回購方式下，就是由于商品的處置權未作轉移而不能確認為收入。

 

　　【例11-5】甲公司屬于房地產開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。

　　甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關的另一項提供勞務的交易。甲公司雖然仍對住宅小區(qū)進行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權無關。不影響收入的確認。

　　【例11—6】 乙公司屬于軟件開發(fā)公司。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進行日常管理。

　　根據本例的資料，乙公司接受客戶委托對成套軟件進行日常管理，是與成套軟件銷售無關的另一項提供勞務的交易。乙公司雖然仍對該成套軟件進行管理，但這種管理與成套軟件所有權無關，因為成套軟件的所有權屬于客戶。

　　3.收入的金額能夠可靠地計量;

　　4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè);

　　【例11-8】甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發(fā)生困難(不滿足相關的經濟利益很可能流入企業(yè))，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)的關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經發(fā)生。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×8年3月12日發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　120 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　120 000

　　同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉入應收賬款：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　34 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3 400

　　(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，等納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄)

　　(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時：

　　借：應收賬款　　　　　　　200 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　200 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　120 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　120 000

　　(3)20×8年6月20日收到款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　234 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　234 000

　　5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量;

　　【要點提示】記住商品銷售收入的確認條件，尤其是特殊情況下收入的確認條件。

　　【例11-7】雖然甲公司已將大型設備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設備發(fā)生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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