更多：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
10.3 資本公積
10.3.1 資本溢價(jià)(股本溢價(jià))
“資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”科目反映企業(yè)實(shí)際收到的資本(或股本)大于注冊(cè)資本的金額。溢價(jià)發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用，從溢價(jià)收入中抵銷，以凈發(fā)行溢價(jià)記入“資本公積——股本溢價(jià)”;溢價(jià)中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。
【例10-9】A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。
根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』
公司收到受托發(fā)行單位交來(lái)的現(xiàn)金=2 000 000×1.2×(1-3%)=2 328 000(元)
借：銀行存款 2 328 000
貸：股本 2 000 000(2 000 000*1)
資本公積——股本溢價(jià) 328 000(倒擠)
10.3.2 其他資本公積
其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接地入所有者權(quán)益的利得和損失。
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引起直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的交易或事項(xiàng) |
會(huì)計(jì)分錄 |
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權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
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以權(quán)益結(jié)算的股份支付 |
1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額作如下處理： |
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自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí) |
借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量） |
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可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) |
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) |
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金融資產(chǎn)的重分類 |
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)： |
10.3.3 資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理
借：資本公積
貸：實(shí)收資本(或股本)
所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。
【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握資本公積的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理。
典型例題【2007年多選題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。
A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項(xiàng)A，不需要作處理。
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