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第十章 所有者權(quán)益
10.1 所有者權(quán)益概述
所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)人權(quán)益之后所有者享有的剩余索取權(quán)，
所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。
【例10—3】甲公司20×7年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了2 000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2 000 000元。該債券期限為3年，票面年利息為6%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250股普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
(1)先對負(fù)債部分進(jìn)行計(jì)量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按9%的折現(xiàn)率計(jì)算如表10—1所示：
表10—1 單位：元
(2)甲公司的賬務(wù)處理如下：
20×7年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：
借：銀行存款 2 000 000
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 151 878
貸：應(yīng)付債券——面值 2 000 000
資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))151 878
20×7年12月31日，計(jì)提和實(shí)際支付利息：
計(jì)提債券利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 166 331
貸：應(yīng)付利息 120 000
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 46 331
實(shí)際支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 120 000
貸：銀行存款 120 000
20×8年12月31日，債券轉(zhuǎn)換前，計(jì)提和實(shí)際支付利息：
計(jì)提債券利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 170 501
貸：應(yīng)付利息 120 000
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 50 501
實(shí)際支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 120 000
貸：銀行存款 120 000
至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為1 944 954(1 848 122+46 331+50 501)元。
假定至20×8年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均于當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。由于甲公司對應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計(jì)量，因此，于轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為1 944 954元，而權(quán)益部分的賬面價(jià)值仍為151 878元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500 000股。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：應(yīng)付債券——面值 2 000 000
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1 444 954
股本 500 000
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 55 046
借：資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))151 878
貸：資本公積——股本溢價(jià) 151 878
2011注冊會計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日
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