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　　8.2　資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

　　(一)資產(chǎn)可收回價(jià)值的確認(rèn)原則

　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　【要點(diǎn)提示】此原則務(wù)必要記住。

 

　　手寫板提示：以一個(gè)出租車公司為例，該公司有10輛出租車，09年底每輛車的賬面價(jià)值是2萬(wàn)元，10輛車的價(jià)值共計(jì)20萬(wàn)元，如果當(dāng)即賣掉每輛車的公允價(jià)格是1.8萬(wàn)，總的價(jià)值是18萬(wàn)，處置將發(fā)生傭金1萬(wàn)元，則此時(shí)處置該固定資產(chǎn)的將收到的凈額為18-1=17(萬(wàn));如果正常使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)，則還能用三年，假定每年現(xiàn)金流入凈額為7萬(wàn)，三年后將其處置將獲得現(xiàn)金凈額3萬(wàn)，假定將三年的現(xiàn)金凈流入進(jìn)行折現(xiàn)得到的金額是16萬(wàn)，這樣對(duì)比可以看出當(dāng)即將該固定資產(chǎn)處置能夠獲得更高的收益，所以企業(yè)應(yīng)該將二者中的較高者即公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額17萬(wàn)作為可收回金額，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)提減值為20-17=3(萬(wàn))。

　　(二)“公允價(jià)值-處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法

　　首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

　　再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　【要點(diǎn)提示】需記住公允價(jià)值的三種選擇標(biāo)準(zhǔn)：首先是銷售協(xié)議價(jià)格、其次是市場(chǎng)價(jià)格、最后選擇合理預(yù)計(jì)價(jià)。當(dāng)公允價(jià)值無(wú)處可尋時(shí)，公允價(jià)值處置凈額就無(wú)法確認(rèn)，只能選擇未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

　　(三)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

　　1.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

　　(1)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　�、倨髽I(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。

　　②如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。

　�、弁ǔＧ闆r下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)所依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。

　　(2)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　　①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　�、跒閷�(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　�、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　(3)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　�、僖再Y產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量;

　　即，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　�、陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　�、蹖�(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;

　�、苌婕皟�(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。

　　(4)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法

　　①傳統(tǒng)法

　　即使用的是單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。案例解析：

　　【例8-1】企業(yè)某固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為100萬(wàn)元、50萬(wàn)元、10萬(wàn)元，該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。

　　假如此題中配套的折現(xiàn)率為10%，則折現(xiàn)后的金額為100/(1+10%)+50/(1+10%)2+10/(1+10%)3

　　②期望現(xiàn)金流量法

　　即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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