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　　第八章　資產減值

　　8.1　資產減值概述

　　(一)資產減值的概念

　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

　　(二)資產減值準則適用的范圍

　　1.長期股權投資(對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資)

　　2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產;

　　3.固定資產

　　4.生產性生物資產

 

　　手寫板提示：一奶牛場的原來的賬務處理的例子，見手寫板。

 

　　5.油氣資產(探明礦區(qū)權益、井及相關設施)

　　6.無形資產

　　7.商譽

　　【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。

　　(三)其他資產減值的適用范圍

　　1.存貨減值適用于《存貨》準則;

　　2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則;

　　3.這五項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產減值損失”。

　　【經典例題·單選題】(2007)下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是(　)。

　　A.固定資產減值準備　　　　　B.持有至到期投資減值準備

　　C.商譽減值準備　　　　　　　D.長期股權投資減值準備

　　『正確答案』B

　　(四)資產減值的跡象與測試

　　1.資產減值跡象的判斷

　　(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

　　(2)企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

　　(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

　　(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

　　(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　　(6)企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

　　(7)其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

　　2.因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　　【要點提示】資產減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產需定期測試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產，這種比較特殊的項目是測試的敏感點。

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