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　　6.2　內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量

　　6.2.1　研究階段與開發(fā)階段的劃分

　　(一)研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

　　研究階段的特點在于：

　　1.計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎(chǔ)上;

　　2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會形成階段性成果。

　　(二)開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　開發(fā)階段具有如下特征：

　　1.具有針對性;

　　2.形成成果的可能性較大。

　　(三)研究階段與開發(fā)階段的不同點

　　1.目標(biāo)不同。研究階段目標(biāo)不具體、不具針對性，而開發(fā)階段則反之;

　　2.對象不同。研究階段一般很難具體化至特定項目上，而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。

　　3.風(fēng)險不同。研究階段的成功概率很難判斷，通常很低，風(fēng)險較大，而開發(fā)階段則反之。

　　4.結(jié)果不同。研究階段得出的結(jié)論往往是基礎(chǔ)性成果，而開發(fā)階段則會形成具體的新產(chǎn)品或新技術(shù)。

　　6.2.2　開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　　(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。

　　6.2.3　內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　(一)基本原則

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入發(fā)生當(dāng)期的損益(管理費用)。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。

　　(二)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的構(gòu)成因素

　　開發(fā)該無形資產(chǎn)耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。

　　在開發(fā)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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